Налог на прибыль (ННП) — один из основных налогов, уплачиваемых организациями, применяющими общую систему налогообложения (ОСНО)․ Вопрос о том, что является источником выплаты этого налога, имеет важное значение как для бухгалтерского учёта, так и для понимания экономической сути налогообложения․
Экономическая суть налога на прибыль
Источником выплаты налога на прибыль является прибыль организации — финансовый результат её деятельности, то есть разница между полученными доходами и произведёнными расходами․ Именно из заработанной прибыли компания и производит расчёты с бюджетом․
Налоговой базой по налогу на прибыль признаётся денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса РФ․ Прибыль рассчитывается по формуле:
Прибыль = Доходы − Расходы
Какие доходы и расходы учитываются
Доходы
- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- внереализационные доходы (курсовые разницы, штрафы от контрагентов, безвозмездно полученное имущество и др․)․
Расходы
- расходы, связанные с производством и реализацией (материальные, на оплату труда, амортизация, прочие);
- внереализационные расходы (проценты по долговым обязательствам, судебные издержки и др․)․
Важно помнить, что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены — только тогда они уменьшают налогооблагаемую базу․
Особенности определения источника выплаты
Следует различать понятия «источник выплаты налога» и «налоговая база»:
- Налоговая база — это величина, с которой исчисляется налог (прибыль по правилам налогового учёта)․
- Источник выплаты — это экономический ресурс, за счёт которого налог фактически уплачивается, то есть прибыль организации․
Если организация получила убыток, то источника для уплаты налога на прибыль не возникает — налог в этом случае не уплачивается, а убыток может быть перенесён на будущие периоды․
Налог с дивидендов — отдельный случай
Особого внимания заслуживает ситуация с дивидендами․ Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом и удерживает налог с дивидендов из суммы, причитающейся получателю․ В этом случае источником выплаты налога являются сами дивиденды, а не прибыль организации-агента․ Включать удержанный налог с дивидендов в состав собственного налога на прибыль коммерческая организация не может — это самостоятельное обязательство по перечислению налога в бюджет․
Ставки и порядок уплаты
Основная ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых:
- 3% направляется в федеральный бюджет;
- 17% — в бюджет субъекта РФ (регионы могут снижать свою часть до 12,5% для отдельных категорий налогоплательщиков)․
Уплата производится в виде авансовых платежей (ежемесячных или ежеквартальных) с окончательным расчётом по итогам налогового периода — календарного года․
Итак, источником выплаты налога на прибыль является прибыль организации — положительный финансовый результат её деятельности, определяемый как разница между учитываемыми доходами и расходами․ Понимание этого принципа позволяет правильно организовать налоговый учёт, планировать налоговую нагрузку и избегать ошибок при расчётах с бюджетом․