В теории налогообложения важное место занимает понятие источника налога. Под источником налога понимается экономический показатель (доход субъекта налогообложения), из которого фактически производится уплата налога. Именно источник показывает, за счёт каких средств налогоплательщик рассчитывается с бюджетом. В отечественной налоговой теории и практике традиционно выделяются два ключевых источника уплаты налогов: выручка и добавленная стоимость.
Понятие источника налога
Источник налога, это доход субъекта налога, из которого вносится платёж в бюджет. Следует различать:
- объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом взимается налог;
- налоговую базу — стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;
- источник налога, экономический показатель, отражающий, за счёт каких средств уплачивается налог.
Действующим налоговым законодательством и экономической теорией определены следующие основные источники налога:
- добавленная стоимость — источник для уплаты НДС;
- выручка — источник, например, для таможенных пошлин и ряда косвенных платежей.
Добавленная стоимость как источник налога
Добавленная стоимость — это часть стоимости товаров, работ и услуг, созданная непосредственно на данном предприятии. Производитель наращивает эту часть стоимости и включает в неё:
- прибыль предприятия;
- оплату труда (до выплаты налогов);
- амортизационные отчисления.
Именно с добавленной стоимости взимается налог на добавленную стоимость (НДС) — один из главных косвенных налогов, формирующих значительную часть доходов бюджета Российской Федерации. Механизм НДС построен так, что каждый участник производственно-сбытовой цепочки уплачивает налог лишь с той стоимости, которую он добавил к приобретённым ресурсам.
Важно не путать добавленную стоимость с прибавочной стоимостью, описанной Карлом Марксом в трудовой теории стоимости в работе «Капитал». Прибавочная стоимость — это сумма, на которую цена товара превышает количество вложенного в него труда и стоимости материалов, тогда как добавленная стоимость — учётно-экономическая категория, используемая в налогообложении.
Выручка как источник налога
Выручка, это совокупность денежных поступлений от реализации товаров, работ, услуг, основных средств и имущественных прав. Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признаётся выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, работ и услуг.
Выручка выступает источником уплаты целого ряда налогов и платежей:
- таможенные пошлины — классический пример налога, источником которого является выручка;
- налог на прибыль организаций — выручка формирует доходную часть налоговой базы (глава 25 НК РФ);
- налог при УСН — для индивидуальных предпринимателей и организаций на упрощённой системе доходом является выручка от продажи товаров, работ и услуг;
- косвенно — НДС, поскольку налог предъявляется покупателю в составе цены реализации.
Выручка и налог на прибыль
Российские организации, а также иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ или работающие через постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль с доходов от реализации и внереализационных доходов (п. 1, 5 ст. 246, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом прибыль определяется как выручка от реализации, уменьшенная на величину произведённых расходов. Так, при выполнении соглашений о разделе продукции прибыль инвестора от реализации компенсационной продукции определяется как выручка от её реализации за вычетом связанных с этим расходов (ст. 346.38 НК РФ).
От размера выручки зависит и порядок уплаты налога: организации, у которых средняя квартальная выручка за последние четыре квартала не превышает установленного лимита (15 млн рублей без НДС), вправе уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по фактической прибыли нарастающим итогом.
Соотношение выручки и добавленной стоимости
Выручка и добавленная стоимость тесно связаны между собой:
- выручка отражает весь объём поступлений от реализации;
- добавленная стоимость — это выручка за вычетом стоимости приобретённых материальных ресурсов (сырья, материалов, работ и услуг сторонних организаций);
- добавленная стоимость, в свою очередь, распадается на фонд оплаты труда, амортизацию и прибыль — элементы, которые также облагаются налогами (страховые взносы, налог на прибыль, НДФЛ).
Таким образом, добавленная стоимость является универсальным источником большинства налоговых платежей предприятия, а выручка — исходным финансовым потоком, из которого формируются все остальные показатели.
Источник налога, фундаментальная категория налоговой теории, показывающая, за счёт каких экономических средств производится уплата налога. Основными источниками налогов выступают выручка (например, для таможенных пошлин и налогов с оборота) и добавленная стоимость (для НДС и, в конечном счёте, для большинства налогов предприятия). Понимание различий между этими категориями позволяет правильно определять налоговую базу, планировать налоговую нагрузку и грамотно выстраивать финансовую политику организации в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.