Единый налог в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) — это главный обязательный платеж для миллионов малого бизнеса и ИП в России. В отличие от налога на прибыль (где авансы считаются по ст. 286 НК РФ), по УСН порядок расчета авансовых платежей регулируется ст. 346.21 НК РФ. В этой статье подробно разберем алгоритм расчета, сроки уплаты, нюансы уменьшения налога страховыми взносами и приведем практические примеры.

Кто и когда обязан платить авансовые платежи

Плательщики УСН (организации и ИП) вносят авансовые платежи четыре раза в год за отчетные периоды:

• I квартал (3 месяца);
• Полугодие (6 месяцев);
• 9 месяцев (I–III кварталы);
• Налоговый период (год) — это итоговый расчет, по которому подается декларация.

Сроки уплаты авансов (ст; 346.21 п. 6 НК РФ):

1. За I квартал — не позднее 25 апреля;
2. За полугодие — не позднее 25 июля;
3. За 9 месяцев — не позднее 25 октября;

Примечание: Если дата выпадает на выходной/праздник, срок переносится на следующий рабочий день.

Общий принцип расчета: «Нарастающим итогом»

Ключевое правило УСН: авансовый платеж считается нарастающим итогом от начала года.

Формула для каждого отчетного периода:

Аванс к уплате = (Налог нарастающим итогом за период) – (Сумма авансов, уже уплаченных за предыдущие периоды текущего года)

Это значит, что в декларации за 9 месяцев вы считаете налог за январь–сентябрь, а затем вычитаете то, что уже заплатили за 1 квартал и полугодие. Разница и есть платеж за III квартал.

Расчет по объекту «Доходы» (Ставка 6%)

Базовая формула

Налог = Доход нарастающим итогом × 6%

Уменьшение налога страховыми взносами (ст. 346.21 п. 3.1 НК РФ)

Для ИП без наемных сотрудников: налог можно уменьшить на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские ОМС) и 1% с дохода свыше 300 000 руб.

Для ИП с наемными сотрудниками и организаций: налог уменьшается не более чем на 50% за счет уплаченных взносов за сотрудников (и за себя для ИП).

Важно: Учитываются только те взносы, которые фактически оплачены в календарном году (принцип кассового метода). Переплата по прошлым годам не учитывается.

Пример расчета (ИП без сотрудников, объект «Доходы»)

Расчет по объекту «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Налог = (Доход нарастающим итогом – Расходы нарастающим итогом) × 15%

Особенности учета расходов

• Расходы признаются только те, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ (закрытый перечень).
• Расходы учитываются по кассовому методу (фактическая оплата).
• Материальные расходы (товары, материалы) списываются по мере реализации (продажи) или оплаты (если реализация раньше оплаты).
• Амортизация не учитывается, но стоимость ОС списывается единовременно при вводе в эксплуатацию (как материальные расходы).

Минимальный налог (1% от дохода)

Если по итогам расчета налог по ставке 15% получается меньше 1% от дохода нарастающим итогом, то в бюджет нужно заплатить именно 1% (мин. налог). Авансовые платежи за периоды также не могут быть меньше 1% от дохода за соответствующий нарастающим итогом период.

Уменьшение налога взносами

Правила те же: ИП без сотрудников — до 100%, с сотрудниками и орги — до 50%. Уменьшается налог, рассчитанный по 15% (но не ниже минимума 1%).

Пример расчета (Организация, объект «Доходы-Расходы»)

КБК для оплаты авансовых платежей по УСН (2024–2026 гг.)

С 2023 года используется единый КБК для ЕНП (единого налогового платежа), однако в платежном поручении в поле 104 (КБК) указывается специфический код вида дохода для корректного зачисления на карточку УСН.

• 182 1 05 01011 01 1000 110 — УСН объект «Доходы» (6%);
• 182 1 05 01021 01 1000 110 — УСН объект «Доходы минус расходы» (15%);

Остальные реквизиты платежного поручения (на 2024–2026 гг.):

• Получатель: ФКЦ ГУ ФНС по г. Москве (или ваш региональный ГУ ФНС, но лучше ЦОИ ФНС);
• ИНН/КПП получателя: ### / 772701001;
• Счет получателя: 03100643000000018500 (Казначейство России);
• БИК: 044525000;
• Код назначения платежа: 0 (ноль);
• Основание платежа: ТП (текущий платеж);
• Номер налогового периода (поле 107): Код периода (например, 21 — 1 квартал, 31 — полугодие, 33 — 9 месяцев, 34 — год);
• Дата налогового периода (поле 108): Год (например, 2024).

Нюансы и частые ошибки

Переход на УСН в середине года

Если организация/ИП перешли на УСН не с 1 января, первый отчетный период для авансов — это квартал, в котором наступил переход. Аванс за неполный период считается пропорционально, но в декларации за год показываются данные за все время применения УСН.

Потеря права на УСН в середине года

Если превышен лимит дохода (265,8 млн руб. на 2024 г. с учетом дефлятора) или численность сотрудников (130 чел.), право на УСН теряется с начала следующего квартала. Аванс за квартал потери права не платится, сдается декларация за время работы на УСН.

Патент (ПСН) и УСН одновременно

Если ИП совмещает ПСН и УСН, авансы по УСН считаются только по доходам/расходам, относящимся к УСН. Взносы по ПСН уменьшают патент, а по УСН — единый налог УСН. «Перекидывать» взносы с одного режима на другой нельзя.

Уплата авансов через ЕНП (Единый налоговый счет)

С 2023 года все авансовые платежи перечисляются единым платежом (ЕНП) на единый счет. Отдельных платежей «под аванс» не существует — вы просто пополняете ЕНП, а ФНС сама списывает средства по мере наступления сроков (25-е числа). Главное — иметь положительный баланс на ЕНП к 25-му числу;

Алгоритм действий для бухгалтера/ИП (Чек-лист)

1. Собрать данные: Выгрузить из банка/1С/Экселя все поступления на расчетный счет (Доходы) и все исходящие платежи по статьям ст. 346.16 НК РФ (Расходы) за нарастающий итог.
2. Проверить расходы: Убедиться, что каждый расход подтвержден документами (договор, счет, УПД/ТОРГ-12, платежка) и оплачен ДО конца отчетного периода.
3. Посчитать базу: Доходы (или Доходы минус Расходы).
4. Рассчитать налог по ставке: 6% или 15% (сравнить с 1% мин. налога для 15%).
5. Собрать данные по взносам: Какие взносы за сотрудников и за себя фактически ушли из кассы/счета в этом году (нарастающим итогом).
6. Применить уменьшение: В пределах 50% (орги/ИП с наемниками) или 100% (ИП без наемников).
7. Вычесть уже уплаченные авансы: Взять сумму из предыдущих платежек за этот год.
8. Сформировать платежку (пополнить ЕНП): Зачислить средства на ЕНП заранее (лучше за 3–5 дней до 25-го).
9. Сохранить расчет: Обязательно зафиксировать расчет в рабочей программе или Excel для обоснования суммы при проверке.

Исчисление авансовых платежей по единому налогу (УСН) — процедура строго регламентированная, но логичная. Главные столпы правильного расчета:

• Нарастающий итог (не считаем каждый квартал отдельно, а считаем год и вычитаем прошлое);
• Кассовый метод (учитываем только реальные деньги, полученные и оплаченные);
• Своевременная оплата взносов (только оплаченные в текущем году взносы дают право на уменьшение);
• Минимальный налог 1% для объекта «Доходы-Расходы» (страховка от убытков).

Рекомендуем автоматизировать процесс в 1С:Предприятие 8.3 (редакция «УСН») или специализированных онлайн-сервисах (Мой Дело, Контур.Эльба, Кнопка и др.), чтобы исключить арифметические ошибки и пропуск сроков. Помните, что несвоевременная уплата аванса влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ) и возможные штрафы (ст. 122 НК РФ), хотя за авансы штрафы не применяются, но пени — да.

Статья подготовлена на основании НК РФ (Глава 26.2) и актуальных разъяснений ФНС России на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.