Вопрос о законности удержания подоходного налога физических лиц (НДФЛ) с заработной платы, равной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), является одним из самых обсуждаемых в трудовом и налоговом праве. Короткий ответ: да, работодатель не только имеет право, но и обязан удерживать НДФЛ с суммы МРОТ, так как МРОТ устанавливается «грязным» (до вычета налогов).
Ниже мы подробно разберем нормативную базу, судебную практику, распространенные ошибки и предстоящие законодательные инициативы на 2024–2026 годы.
Законодательное закрепление: МРОТ — это сумма «на бумаге» (гросс)
Согласно статье 133 ТК РФ, месячная заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего трудовые нормативы, не может быть ниже МРОТ. При этом в статье 133 ТК РФ прямо указано: «Минимальный размер оплаты труда устанавливается в сумме заработной платы до вычета налога на доходы физических лиц».
Это означает, что:
- МРОТ — это валовый (брутто) доход.
- НДФЛ удерживается с этой суммы.
- Сумма «на руки» (нетто) у работника, получающего МРОТ без надбавок, составит 87% от МРОТ (при ставке 13% для налоговых резидентов РФ).
Позиция Роструда и КонсультантПлюс
Информационный портал Роструда (ОнлайнИнспекция.рф, вопрос № 159892 от ) и правовые системы (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) единодушно подтверждают: оклад может быть установлен ниже МРОТ, но общая заработная плата до вычета НДФЛ (оклад + надбавки + доплаты) за полный месяц работы не может быть ниже МРОТ.
Обязанности работодателя как налогового агента
В соответствии со статьей 226 НК РФ, работодатель выступает налоговым агентом. Его обязанности включают:
- Исчисление НДФЛ с фактически выплаченного дохода.
- Удержание налога в момент фактической выплаты дохода (и при выплате аванса, и при расчете за месяц).
- Перечисление удержанных сумм в бюджет не позднее установленных сроков.
Важно: НДФЛ удерживается не только с оклада, но и со всех видов вознаграждений: премии, надбавки за стаж, за вредность, за северные районы и т.д. (ст. 210 НК РФ).
Почему возникает путаница: «Системное противоречие»
В законодательной среде и экспертном сообществе давно обсуждается проблема: если зарплата равна МРОТ, а после вычета НДФЛ она становится ниже МРОТ, не нарушает ли это ст. 133 ТК РФ?
Как отмечалось в новостях ГАРАНТ.РУ при обсуждении законопроекта № 942980-7: «В законодательстве заложено системное противоречие — если зарплата работника равна МРОТ, но после вычета НДФЛ ее размер будет ниже минимальной оплаты труда».
Однако на текущий момент (сентябрь 2026 г.) Конституционный Суд РФ и высшие суды общей юрисдикции не признавали это противоречие основанием для отмены удержания налога. Позиция судов: МРОТ гарантируется до вычета налогов.
Законодательные инициативы: попытки изменить подход
Существуют законопроекты, направленные на освобождение МРОТ от налогообложения или на установление МРОТ «на руки».
Законопроект № 942980-7 (Госдума)
Предлагается внести изменения в ст. 217 НК РФ и ФЗ-82 «О минимальном размере оплаты труда». Суть инициативы — предусмотреть налоговый вычет или нулевую ставку НДФЛ на сумму дохода, равную МРОТ (или двум МРОТ в некоторых версиях поправок).
Статус на : Законопроект рассматривается / проходит стадии обсуждения. В силу он не вступил. До принятия федерального закона действуют старые правила — НДФЛ удерживается со всей суммы.
Частые ошибки работодателей и риски
| Ошибка | Последствия | Правильный подход |
|---|---|---|
| Не удерживать НДФЛ с суммы МРОТ, выплачивая полную сумму «на руки» | Нарушение ст. 226 НК РФ (неуплата налога), штрафы 20–40% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ), пени, ответственность налогового агента. | Удерживать 13% (для резидентов) с полной начисленной суммы, включая МРОТ. |
| Устанавливать оклад = МРОТ, но не начислять надбавки за неполный месяц/отработку | Если за неполный месяц начисления < МРОТ пропорционально отработанному времени — это законно. Но если за полный месяц сумма до вычета НДФЛ < МРОТ — нарушение ст. 133 ТК РФ. | Довести начисления до МРОТ доплатой до МРОТ (код 132 в СЗВ-ТД) перед расчетом НДФЛ. |
| Считать, что доплата до МРОТ не облагается НДФЛ | Ошибка в налоговом учете, занижение налоговой базы. | Доплата до МРОТ, это часть заработной платы, полностью облагается НДФЛ. |
Особенности расчета в 2024–2026 годах
Прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 года)
С 2025 года введены дифференцированные ставки НДФЛ для резидентов (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 267-ФЗ):
- До 2,4 млн руб. в год — 13%.
- От 2,4 до 5 млн — 15%.
- От 5 до 20 млн — 18%.
- От 20 до 50 млн — 20%.
- Свыше 50 млн — 22%.
При МРОТ 2025–2026 гг. (около 22–23 тыс. руб.) годовой доход не превышает 2,4 млн руб., поэтому применяется ставка 13%.
Пример расчета (условный МРОТ 2026 г. = 23 000 руб.)
- Начислено за полный месяц: 23 000 руб. (МРОТ).
- НДФЛ (13%): 2 990 руб.
- К выдаче «на руки»: 20 010 руб.
Ответы на частые вопросы (FAQ)
Может ли работодатель увеличить оклад, чтобы «на руки» было ровно МРОТ?
Да. Работодатель имеет право установить оклад выше МРОТ (например, с учетом «гроссирования», увеличения суммы так, чтобы после вычета 13% оставалось не менее МРОТ). Это право, а не обязанность работодателя, если это не закреплено в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Облагается ли НДФЛ доплата до МРОТ?
Да. Доплата до МРОТ (код дохода 2000) является частью заработной платы и полностью подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
Что делать, если работник не резидент РФ (ставка 30%)?
Удерживается 30% (до получения статуса резидента — пребывания 183 дня в году). Сумма «на руки» будет еще ниже (70% от МРОТ). Это также соответствует закону, так как МРОТ определяеться до вычета налогов.
Резюме
На 28 сентября 2026 года ситуация следующая:
- Удержание НДФЛ с МРОТ законно и обязательно.
- МРОТ гарантируется в сумме до вычета налогов (ст. 133 ТК РФ).
- Работодатель, не удерживающий налог, нарушает НК РФ и несет ответственность по ст. 123 НК РФ.
- Законопроекты о освобождении МРОТ от НДФЛ (в т.ч. № 942980-7) не приняты в закон.
- Единственный легальный способ выплатить работнику на руки сумму не менее МРОТ, установить тарифную ставку (оклад) выше МРОТ с учетом налоговой нагрузки.
Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному юристу или бухгалтеру с учетом актуальных изменений в законодательстве.