Минимальный налог, это обязательный платеж, который предусмотрен исключительно для плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Его суть заключается в гарантии государства получения налоговых поступлений даже в тех случаях, когда у налогоплательщика за отчетный период сформировался убыток или налоговая база оказалась незначительной.
В данной статье подробно разберем, где прописан минимальный налог, как он рассчитывается, какие ставки применяются в 2025–2026 годах, как зачесть авансовые платежи и включить его в расходы будущих периодов.
Нормативная база: где закреплен минимальный налог
Прямая норма, устанавливающая обязанность уплаты минимального налога, содержится в статье 346.18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) («Налоговая база»).
- Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что если налог, исчисленный по общему правилу (ставка × налоговая база), оказывается меньше минимального налога, в бюджет подлежит уплате именно минимальный налог.
- Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ определяет размер минимального налога: 1% от доходов, полученных за налоговый период (год), определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (без НДС).
Важно: Минимальный налог не применяется при объекте «Доходы» (ставка 6% или повышенная региональная). Он актуален только для «Доходов минус расходы» (базовая ставка 15%, пониженные региональные, до 5%).
Механика расчета: «Большее из двух»
В конце налогового периода (года) предприниматель или организация должна произвести сравнительный расчет:
- Налог по общему правилу: (Сумма доходов − Сумма расходов) × Ставка (15% или пониженная региональная).
- Минимальный налог: Сумма доходов × 1%.
К уплате за год подлежит большая из этих двух сумм.
Пример расчета (на основе судебной практики и разъяснений ФНС за 2026 год):
- Доходы за год: 1 000 000 руб.
- Расходы за год: 940 000 руб.
- Ставка: 15% (базовая).
Расчет по общему правилу: (1 000 000 − 940 000) × 15% = 9 000 руб.
Минимальный налог: 1 000 000 × 1% = 10 000 руб.
Региональные ставки и их влияние на минимальный налог (2025–2026 гг.)
С 2023 года субъекты РФ получили право устанавливать пониженные ставки по УСН «Доходы минус расходы» (до 5%) для отдельных категорий налогоплательщиков (IT-компании, соцпредпринимательство, производство и др.). Это напрямую влияет на частоту возникновения минимального налога: чем ниже ставка, тем выше вероятность, что налог по базе окажется ниже 1% от доходов.
| Регион / Категория | Ставка УСН «Доходы-Расходы» | Вероятность уплаты мин. налога |
|---|---|---|
| Базовая ставка (федеральная) | 15% | Низкая (при рентабельности > 6,7%) |
| Москва (общая) | 10% | Средняя (при рентабельности > 10%) |
| Санкт-Петербург | 7% | Выше средней (при рентабельности > 14,3%) |
| ИТ-организации (Мск, СПб, др.) | 5% | Высокая (при рентабельности > 20%) |
Примечание: Порог рентабельности, при котором налог по базе равен минимальному, рассчитывается как 1% / Ставка. Например, при ставке 5% это 20% рентабельности (1% / 5%).
Учет авансовых платежей
В течение года плательщики УСН «Доходы минус расходы» вносят авансовые платежи по результатам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев (ст. 346.21 НК РФ). Аванс считается по общему правилу: (Накопленные доходы − Накопленные расходы) × Ставка.
В годовой декларации:
- С этой суммы вычитаются уже уплаченные авансовые платежи.
- Если сумма авансов превышает итоговый налог (например, в течение года была прибыль, а к концу года — убыток, сработал мин. налог), переплата подлежит зачету или возврату.
Пример из практики (СБИС/Контур):
- Налог по базе за год: 1 500 руб.
- Минимальный налог: 10 000 руб.
- Уплачено авансов за 9 месяцев: 5 000 руб.
- К доплате по итогам года: 10 000 − 5 000 = 5 000 руб.
Включение минимального налога в расходы
Согласно п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ, сумма минимального налога, уплаченная за налоговый период, признается расходом в следующем налоговом периоде.
- Минимальный налог за 2025 год (уплаченный в 2026 году) включается в расходы 2026 года.
- Это снижает налоговую базу будущего периода, что может снова привести к срабатыванию минимального налога (эффект «качели»), поэтому важно планировать расходы.
- Обычный налог (исчисленный по базе) в расходы не включается.
Особенности 2025–2026 годов: НДС и новые пороги
С 2025 года вступили в силу значительные изменения (ФЗ от № 615-ФЗ), затрагивающие упрощенцев:
Обязательный НДС при превышении доходов
- С 2025 года: УСН-плательщики с доходом более 60 млн руб. в год становяться плательщиками НДС (ставки 5% или 7% в зависимости от дохода).
- С 2026 года: Порог снижается до 45 млн руб. (согласно данным на ).
Взаимосвязь с минимальным налогом:
- НДС, уплаченный по накладным (входящий), может приниматься в расходы по УСН (п. 12 ст. 346.16 НК РФ в ред. 2025 г.), что увеличивает расходы и повышает шанс срабатывания минимального налога.
- НДС, исчисленный к уплате в бюджет, в расходы по УСН не включается.
Страховые взносы (Фиксированные платежи ИП)
При расчете налога по базе (и, соответственно, при сравнении с мин. налогом) ИП имеют право уменьшать налог на уплаченные страховые взносы (в пределах 50% для «Доходы-Расходы», 100% для «Доходы» если нет наемных работников).
- 2024 год: Фиксированная часть — 49 500 руб. + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб;
- 2025–2026 гг.: Размеры индексируются ежегодно (необходимо проверять актуальные цифры в ФНС на момент расчета).
Уменьшение налога взносами производится перед сравнением с минимальным налогом. То есть: Налог к уплате = max( (Налог по базе − Взносы), Мин. налог ).
Сроки уплаты и отчетность
| Действие | Срок (Общее правило) | Срок для ИП |
|---|---|---|
| Уплата минимального налога за год (сальдо) | 28 февраля г.г. (орг.) | 30 апреля г.г. (ИП) |
| Сдача декларации по УСН | 25 марта г.г. (орг.) | 25 апреля г.г. (ИП) |
| Уплата авансов (1 кв., полгодие, 9 мес.) | 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом | 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом |
В 2026 году (за 2025 год): Дедлайн для ИП, 30 апреля 2026 г. (уплата), 25 апреля 2026 г. (декларация). Для организаций — 28 февраля и 25 марта 2026 г. соответственно.
Типичные ошибки и риски
- Игнорирование сравнения в конце года. Некоторые ИП платят только авансовые платежи, забывая, что по итогам года может возникнуть доплата до минимального налога.
- Неверное определение доходов для мин. налога. В доходы для расчета 1% включаются все доходы по ст. 346.15 НК РФ (в т.ч. неоперационные, курсовые разницы, доходы от реализации ОС), за исключением НДС. Расходы при этом не вычитаются.
- Попытка уменьшить минимальный налог взносами. Страховые взносы уменьшают только налог, исчисленный по общему правилу. От минимального налога (1% от дохода) взносы уменьшить нельзя.
- Неучет минимального налога в расходах след. года. Упускается законное право снизить базу будущего периода.
Судебная практика (итоги 2024–2025 гг.)
Суды последовательно подтверждают:
- Минимальный налог, это не штраф, а конституционно обоснованная мера (Постановление ВС РФ).
- Расходы на уплату минимального налога за прошлый год подлежат учету в КУДИР в том периоде, когда они были фактически уплачены в бюджет (кассовый метод), а не исчислены.
- Если организация применяет льготную ставку 5% (ИТ), минимальный налог считается от тех же доходов, что и основной налог, без разделения на «льготные» и «обычные» потоки (если иное не установлено региональным законом).
Чек-лист для подготовки к закрытию года
- Сформируйте итоговую КУДИР за год (доходы и расходы).
- Рассчитайте налог по базе: (Доходы − Расходы) × Ставка региона.
- Уменьшите полученную сумму на уплаченные за год страховые взносы (в пределах 50%).
- Рассчитайте минимальный налог: Доходы × 1%.
- Сравните результаты п.3 и п.4. Выберите большую сумму.
- Вычтите уплаченные авансовые платежи за 1 кв., полугодие, 9 мес.
- Полученную сальдо сумму уплатите в бюджет до установленного срока.
- Внесите сумму минимального налога (если он был уплачен) в расходы КУДИР следующего года.
Минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы» — это «подушка безопасности» бюджета, которая срабатывает при низкой рентабельности бизнеса (менее ~6,7% при ставке 15% или менее 20% при ставке 5%). В условиях введения обязательного НДС для крупных упрощенцев с 2025–2026 годов и расширения прав регионов на установку пониженных ставок, вероятность столкновения с минимальным налогом возрастает.
Главное правило: Всегда проводите предварительный расчет за 9 месяцев и прогноз по году. Это позволит вовремя увеличить обоснованные расходы (закупки, зарплаты, аренда, ремонт) для снижения налога по базе ниже минимального, либо заложить в кассовый план сумму минимального налога, чтобы избежать кассовых разрывов в апреле следующего года.
Статья подготовлена на основе НК РФ, разъяснений ФНС России, материалов КонсультантПлюс, СБИС, Контур.Экстерн, РБК Life и судебной практики за 2024–2026 гг. Актуально на . Перед принятием решений рекомендуется сверить ставки и пороги в действующих региональных законах и заказать консультацию у профессионального бухгалтера.