Ситуация, когда физическое лицо оплачивает услуги другому физическому лицу или организации, встречается постоянно: ремонт квартиры, репетиторство, услуги няни, дизайн, консультации. Возникает закономерный вопрос — кто в этом случае должен платить налог с полученного дохода? Разберём все варианты подробно.
Общее правило
Ключевой принцип российского налогового законодательства: налог с дохода платит тот, кто этот доход получил. Однако в некоторых случаях обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет ложится на налогового агента, того, кто выплачивает доход.
Поэтому ответ на вопрос «кто платит налог» зависит от того, кто выступает заказчиком (физлицо, ИП или организация) и в каком статусе находится исполнитель (обычное физлицо, самозанятый, ИП).
Ситуация 1. Заказчик — обычное физическое лицо
Если услуги оплачивает физическое лицо, не зарегистрированное как ИП, оно не является налоговым агентом. Это значит:
- заказчик-физлицо не обязан удерживать НДФЛ, сдавать отчётность и платить страховые взносы;
- исполнитель, получивший оплату, обязан самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют НДФЛ с вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера (что подтверждает и письмо Минфина России от № 03-15-05/9504).
Что должен сделать исполнитель
- Подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства — не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.
- Уплатить налог — не позднее 15 июля.
- Ставка НДФЛ для налоговых резидентов РФ — от 13% до 22% в зависимости от размера годового дохода (прогрессивная шкала).
Ситуация 2. Заказчик — организация или ИП
Если услуги физическому лицу-исполнителю оплачивает организация или индивидуальный предприниматель, то заказчик выступает налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). В этом случае:
- заказчик удерживает НДФЛ из вознаграждения исполнителя и перечисляет его в бюджет;
- заказчик начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (взносы на случай болезни и от несчастных случаев, только если это предусмотрено договором);
- исполнитель получает сумму уже «за вычетом» налога и ничего декларировать не должен.
Важно: если налоговый агент не удержал НДФЛ, обязанность по уплате неудержанного налога, по позиции Верховного Суда РФ, возлагается именно на налогового агента.
Ситуация 3. Исполнитель — самозанятый
Если исполнитель зарегистрирован как плательщик налога на профессиональный доход (самозанятый), то:
- налог платит сам исполнитель через приложение «Мой налог»;
- ставка: 4% при оплате от физических лиц и 6% при оплате от организаций и ИП;
- заказчику (независимо от статуса) не нужно удерживать НДФЛ, платить страховые взносы и сдавать отчётность, достаточно получить от самозанятого чек, сформированный в приложении «Мой налог».
Это самый простой и выгодный вариант оформления разовых услуг между физическими лицами.
Ситуация 4. Исполнитель — индивидуальный предприниматель
Если услуги оказывает ИП, он сам платит налоги в соответствии со своей системой налогообложения (УСН, патент, ОСНО и т.д.). Заказчик — будь то физлицо или организация — никаких налоговых обязанностей по такой выплате не несёт.
Сводная таблица
| Заказчик | Исполнитель | Кто платит налог |
|---|---|---|
| Физлицо | Физлицо (обычное) | Исполнитель сам, по декларации 3-НДФЛ |
| Физлицо | Самозанятый | Исполнитель, 4% через «Мой налог» |
| Физлицо | ИП | Исполнитель по своей системе налогообложения |
| Организация / ИП | Физлицо (обычное) | Заказчик как налоговый агент (НДФЛ + взносы) |
| Организация / ИП | Самозанятый | Исполнитель, 6% через «Мой налог» |
| Организация / ИП | ИП | Исполнитель сам |
Что будет, если не платить налог
Неуплата НДФЛ при получении дохода от физического лица грозит исполнителю:
- доначислением налога;
- пенями за каждый день просрочки;
- штрафом, 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленной неуплате);
- штрафом за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1000 рублей).
Если физическое лицо оплачивает услуги, налог с этого дохода в подавляющем большинстве случаев платит исполнитель: обычное физлицо — через декларацию 3-НДФЛ, самозанятый — через приложение «Мой налог» по льготной ставке, ИП — по своей системе налогообложения. Обязанность налогового агента возникает только у организаций и ИП-заказчиков. Чтобы избежать проблем с налоговой, исполнителю стоит оформить статус самозанятого — это легально, быстро и выгодно.