Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) — это коммерческая организация, имущество которой находится в собственности Российской Федерации и передается ей в оперативное управление․ Данный правовой статус определяется Гражданским кодексом РФ (ст․ 113, 114 ГК РФ) и Федеральным законом от № 161-ФЗ «О государственных унитарных предприятиях»․ Главной особенностью ФГУП является отсутствие права собственности на закрепленное за ним имущество: предприятие не может заложить, продать или иным образом отчуждать недвижимость, оборудование и иные основные фонды без согласия собственника (государства)․

В связи со специфическим статусом и целями деятельности (выполнение задач государственной важности, обеспечение обороны, безопасности, социальных функций), налогообложение ФГУП имеет свои нюансы, хотя общие принципы определены Налоговым кодексом РФ (НК РФ)․ Ниже представлен подробный разбор налогов, которые уплачивают ФГУП на 2025–2026 годы с учетом последних законодательных изменений (в т․ч․ 176-ФЗ от и 259-ФЗ от )․

Применяемая система налогообложения

ФГУП, как правило, являются плательщиками налогов по Общей системе налогообложения (ОСНО)․ Применение специальных режимов (УСН, ЕСХН, Патент, АУСН) для унитарных предприятий ограничено или невозможно в силу:

• Формы собственности (государственная);
• Отсутствия права на отчуждение основных фондов (что часто требуется для критериев УСН/ЕСХН по остаточной стоимости активов);
• Специфики деятельности (многие ФГУП выполняют исключительные государственные функции)․

Федеральные налоги и сборы

Налог на прибыль организаций (НП), ст․ 246–280 НК РФ

Это основной прямой налог для ФГУП на ОСНО․

• Ставка: С 2025 года установлена базовая ставка 25% (ранее 20%)․ Изменения введены 176-ФЗ от ․
• Распределение: 3% — федеральный бюджет, 22% — бюджет субъекта РФ (региональный бюджет)․
• Особенности для ФГУП: Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами (метод начисления)․ Важно учитывать, что часть чистой прибыли ФГУП обязательно перечисляется в федеральный бюджет в качестве дохода собственника (дивиденды/доли прибыли) в порядке, установленном законодательством и уставом предприятия․ Эти выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (так как выплачиваются из чистой прибыли), но регулируются приказом Минфина и Минэкономразвития․
• Льготы: Отдельные ФГУП (оборонно-промышленный комплекс, атомная отрасль и др․) могут иметь право на сниженные ставки или инвестиционные налоговые вычеты (ст․ 284․1, 284․2 НК РФ) при выполнении условий․

Налог на добавленную стоимость (НДС) — ст․ 143–178 НК РФ

• Ставки: 20% (базовая), 10% (преимущественная — для социально значимых товаров/работ/услуг), 0% (экспорт), «без налога» (ст․ 149 НК РФ)․
• Особенности: ФГУП, выполняющие госзаказ или оборонный заказ, часто применяют 0% ставку или освобождение (п․ 26, 27 ст․ 149 НК РФ) по операциям, связанным с выполнением гособоронзаказа (при наличии сертификата)․
• ФГУП — плательщики НДС с момента государственной регистрации (кроме случаев добровольной регистрации, что для ФГУП неактуально)․

Акцизы — ст․ 179–201 НК РФ

Уплачиваются, если ФГУП производит или ввозит на территорию РФ подакцизные продукцию (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др․)․ Для большинства ФГУП (Охрана Росгвардии, Мосфильм, НИИ, ремонтные заводы) данный налог неактуален․

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) — ст․ 207–228 НК РФ

ФГУП выступает налоговым агентом по НДФЛ:

• Удерживает налог с доходов сотрудников (заработная плата, премии, материальная помощь сверх 4000 руб․, дивиденды — если выплачиваются физлицам-акционерам, чего у ФГУП нет, но возможны выплаты членам СД/ОС)․
• Ставки для налоговых резидентов РФ (2025 г․): прогрессивная шкала: 13% (до 2,4 млн руб․/год), 15% (2,4–5 млн), 18% (5–20 млн), 20% (20–50 млн), 22% (свыше 50 млн)․
• Для нерезидентов — 30% (в общем случае)․

Страховые взносы (не налог, но обязательный платеж), ФЗ-212

• ФГУП — страхователь, обязан перечислять взносы в Социальный фонд России (СФР)․
• Общая ставка: 30% (ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9%)․
• Сниженные ставки: Для отдельных категорий работников (молодежь, пенсионеры, инвалиды) или по особым режимам (Сколково, ТОР, ПОСЭ) — возможно применение 15,1% или 7,6%․
• Платежи производятся ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца (с 2023 г․ — единый налоговый платеж ЕНП)․

Государственные пошлины и сборы

Уплачиваются за совершение юридически значимых действий (регистрация прав на недвижимость, участие в арбитражных судах, получение лицензий, выдача паспортов сотрудникам на производстве и т․д․)․

Региональные налоги

Устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ․

Налог на имущество организаций, ст․ 373–383 НК РФ

• Объект налогообложения: С 2013 г․ — только имущество, учтенное как основные средства, кадастровая стоимость которого определена (административные здания, торговые центры, офисы); Стандартное производственное оборудание, станки, компьютеры — не облагаются (кроме подакцизного и нефтеперерабатывающего)․
• Специфика ФГУП: Имущество находится в оперативном управлении․ Плательщиком налога на имущество признается именно ФГУП (оперативный управляющий), а не собственник (Федеральное агентство по управлению госимуществом / Росиммущество), так как предприятие распоряжается имуществом в хозяйственных целях․
• Ставка: Макс․ 2,2% (устанавливается регионом)․ Для имущества с кадастровой стоимостью, ставка не выше 2%;
• Авансовые платежи: Ежеквартально; итоговый расчет — за год․

Транспортный налог — ст․ 356–369 НК РФ

• Уплачивается за транспортные средства (авто, спецтехника, водные/воздушные судна), состоящие на балансе ФГУП․
• Ставки устанавливаются законами регионов (в руб․ за 1 л․с․ или кВт)․
• Льготы: для спецтехники, сельхозтехники, электромобилей, по решению региона․

Налог на игорный бизнес

Неактуален для ФГУП (деятельность запрещена гос․ унитарным предприятиям)․

Местные налоги

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований․

Земельный налог — ст․ 387–400 НК РФ

• Плательщик: ФГУП, если земельный участок передан ему во вечное (бессрочное) пользование или в срочную аренду (если договор аренды заключен на 5 и более лет и участок стоит на кадастровом учете — плательщиком может быть арендатор, т․е․ ФГУП)․
• Если участок в безвозмездном пользовании (краткосрочное), плательщиком часто выступает собственник (муниципалитет/государство), но условия фиксируются в договоре/акте передачи․
• Ставки: 0,3% (земли с/н, лесного фонда, ОПТ, жилищные) и 1,5% (остальные)․
• База — кадастровая стоимость на 01․01 налогового периода․

Налог на имущество физических лиц

Не относится к налогам организации, но ФГУП может быть налоговым агентом при выплате доходов по договорам ГПХ (наем, субаренда имущества физлицам), если это предусмотрено местным законом (редко)․

Специфические платежи и отчисления ФГУП

Важные изменения 2025–2026 годов (Налоговая модернизация)

Согласно принятым 176-ФЗ и 259-ФЗ, ФГУП должны учитывать:

1. Повышение ставки НП до 25% с ․ Планирование налоговой нагрузки требует пересчета отложенных налоговых активов/обязательств (ПБУ 18/02)․
2. Прогрессивная шкала НДФЛ для физлиц (резидентов) — влияет на расчет ФОТ и удержания․
3. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС) — обязательный порядок расчетов с бюджетом․ Все налоги, взносы, пени, штрафы перечисляются единым платежом в казначейство․ ФГУП должны следить за положительным балансом ЕНС․
4. Корректировка налога на имущество: Продолжается переход на кадастровую оценку․ ФГУП должны проверять реестр объектов, подлежащих обложению (только ОС с кадастровой стоимостью)․
5. Цифровизация контроля: АСК НДС-2, проверки дескриптивных данных счетов-фактур, обязательная электронная отчетность (ЭДО)․

Отчетность ФГУП: ключевые декларации и сроки

• Декларация по налогу на прибыль: Ежеквартально (авансовые), до 28 дня мес․, следующего за отч․ периодом; Ежегодно — до 28 марта г․, следующего за отч․ годом․
• Декларация по НДС: Ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
• Расчет по страховым взносам (РСВ): Ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (с 2025 г․ — ежемесячно? Нет, РСВ остается квартальным, платежи — ежемесячными по ЕНП)․
• 6-НДФЛ: Ежеквартально, за полугодие, 9 месяцев, год — до последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (годовая — до 27 февраля/марта)․
• Декларация по имуществу организаций: Ежегодно — до 30 марта (с 2025 г․ срок может уточняться регионально, в НК РФ — 30 марта)․ Авансовые платежи — по срокам регионального закона․
• Декларация по земельному налогу / транспортному налогу: Сроки устанавливаются местными/региональными законами (обычно до 1 февраля или 30 марта)․

Резюме: чек-лист налогов ФГУП

ФГУП являються полноценными плательщиками практически всех налогов, предусмотренных НК РФ для организаций на ОСНО․ Ключевые моменты, на которые должен обратить внимание бухгалтер и финансовый директор ФГУП:

• Правильное определение налоговой базы по налогу на прибыль (ставка 25%) с учетом ПБУ 18/02․
• Грамотное применение льгот по НДС (0%) при выполнении гособоронзаказа и госконтрактов․
• Контроль за объектами налога на имущество (только ОС с кадастровой стоимостью)․
• Своевременное перечисление доли прибыли в федеральный бюджет — это не налог, но критически важный финансовый поток, контроль за которым ведет Росиммущество и Минэкономразвития․
• Работу через ЕНС/ЕНП — исключение ошибок в КБК и сроках зачисления средств․

Рекомендуется регулярно мониторить изменения в Налоговом кодексе РФ, приказы ФНС России и методические рекомендации Минфина, касающиеся специфики учета в государственном секторе (в т․ч․ применение ФСБУ 2021/2025 для бюджетных/автономных учреждений — ФГУП применяют РСБУ/МСФО, но с учетом отраслевых стандартов)․