Вопрос начисления страховых взносов (ранее — ЕСН) на выходное пособие остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на то, что термин «ЕСН» официально вышел из употребления с 2010 года, сменившись понятием «страховые взносы», в профессиональной среде он все еще используется как синоним. В данной статье подробно разберем порядок начисления взносов на выходные пособия с учетом актуального законодательства на 2026 год.

Правовая природа выходного пособия

Согласно ст. 178 ТК РФ и ст. 318.3 НК РФ, выходное пособие — это компенсационная выплата, которую работодатель обязан выплатить работнику в случаях:

• ликвидации организации;
• сокращения численности или штата;
• признания работника несоответствующим занимаемой должности;
• восстановлении на работе ранее выполнявшего эту работу работника;
• отказа работника от перевода на другую работу (в т.ч. по состоянию здоровья) или переезда за работодателем;
• неявки работника на работу вследствие вступления в законную силу приговора суда;
• исключения из числа участников учредителей организации (для руководителей).

Ключевой момент для налогообложения: Выходное пособие относится к доходам физического лица в виде вознаграждения по трудовому договору (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 420 НК РФ). Следовательно, оно входит в объект налогообложения страховыми взносами (ст. 420, 422 НК РФ).

Общая ставка страховых взносов в 2026 году

С 2017 года действует единая ставка страховых взносов, плательщиком которых является работодатель. На 2026 год ставка составляет 30% от фонда оплаты труда (ФОТ). Данная ставка распределяется по видам страхования следующим образом:

• Пенсионное страхование: 22%
• Медицинское страхование (ОМС + ДМС): 5,1% (3,6% + 1,5%)
• Социальное страхование (ВНИМ, Беременность и роды): 2,9%

Примечание: Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) исчисляются с учетом предельной базы (максимальной базы начисления), установленной на год. На 2026 год предельная база для ОПС составляет 2 759 000 руб. (данные по проекту закона/прогнозу Минэкономразвития, точная цифра утверждается ежегодно федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда). Взносы на ОМС, ВНИМ и Беременность и роды исчисляются без ограничения базы.

Особенности начисления на выходное пособие

Отсутствие предельной базы для части взносов

Как указано выше, только пенсионная составляющая (22%) имеет «потолок» начисления. Если совокупный доход работника с начала года (зарплата + премии + предыдущие части выходного пособия) превышает предельную базу, то на сумму превышения взносы в Пенсионный фонд (СФР) не начисляются. На эту же сумму продолжают начисляться медицинские (5,1%) и социальные (2,9%) взносы.

Сроки уплаты

Согласно ст. 431 НК РФ, страховые взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты выходного пособия.

Важно: Дата возникновения обязательства по уплате взносов, это день фактической выплаты денежных средств работнику (день выдачи наличных в кассе, день перечисления на банковскую карту/счет). Независимо от того, за какой период исчисляется пособие (например, за 3 месяца), взносы сдаются в бюджет по факту выплаты.

Выплата частями (в рассрочку)

Если работодатель и работник договорились о выплате выходного пособия частями (например, ежемесячно в течение срока действия трудового договора до расторжения или после), то взносы начисляются и уплачиваются по факту выплаты каждой части. Нельзя «начислить» взносы сразу на всю сумму, если деньги не выплачены.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) vs Страховые взносы

Часто возникает путаница между НДФЛ и страховыми взносами. Различия принципиальны:

Нюанс с необлагаемым минимумом по НДФЛ (ст. 318.3 НК РФ)

Сумма выходного пособия, не превышающая трехкратный МРОТ (для Крайнего Севера и приравненных — шестикратный), освобождается от НДФЛ.

Критически важно: Данная льгота распространяется только на НДФЛ. На сумму, освобожденную от НДФЛ, страховые взносы начисляются в полном объеме (30% с учетом лимита по ОПС). Это подтверждается позицией ФНС (см. Письмо ФНС России от № БС-4-11/2866@ и судебной практикой).

Учет в налоговом учете по налогу на прибыль (ст. 255, 270 НК РФ)

Для целей налога на прибыль организации суммы выходных пособий и начисленных на них страховых взносов относятся к расходам на оплату труда (п. 20 п. 1 ст. 255 НК РФ). Они учитываются в составе расходов на производство и реализацию (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были фактически выплачены (принцип кассового метода для расходов на оплату труда, п. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Оформление и отчетность в 2026 году

Расчетный лист (Т-51 / Т-53) и Приказ об увольнении

Основанием для начисления является приказ об увольнении (форма Т-8 или Т-8а) и расчетный лист. В расчетном листе выходное пособие отражается отдельной строкой с кодом дохода 2700 (или иным кодом, используемым в конкретной программе, соответствующим «Выходному пособию»).

Отчетность в СФР (бывший ПФР/ФСС)

• РСВ (Расчет страховых взносов): Суммы выходного пособия отражаются в Разделе 1 (Сведения о начисленных страховых взносах) по строкам, соответствующим видам страхования. Код вида дохода — 2700. Важно корректно заполнить столбцы «Сумма начисленных взносов» и «Сумма уплаченных взносов».
• ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах): Если выплата выходного пособия совпадает с увольнением, в ЕФС-1 указывается дата прекращения трудовой деятельности (СЗВ-ТД). Если пособие выплачивается после увольнения (например, второе, третье пособие по среднему заработку), СЗВ-ТД не подается повторно, но в РСВ доходы отражаются.

Справка 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ за год выплаты выходное пособие отражается с кодом дохода 2700. Сумма, освобожденная от НДФЛ (в пределах 3/6 МРОТ), отражается с кодом дохода 2720 (или как не облагаемая часть коду 2700 в зависимости от версии формата/программы, актуально для формата 2024-2026 гг. — использование кодов 2700 и 2720). Налоговая база по НДФЛ уменьшается на сумму льготы.

Специфические ситуации и ошибки

Выходное пособие при ликвидации ИП

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность и увольняет сотрудников, он выступает налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов в общем порядке. Льгота по НДФЛ (3 МРОТ) применяется. Взносы исчисляются по общим правилам.

Дополнительные (сверхзаконные) выходные пособия

Если коллективный договор, локальный нормативный акт или трудовой договор предусматривают выплату выходного пособия большего размера, чем установлено ТК РФ (например, 6 средних месячных заработков вместо 3), то:

• По НДФЛ: необлагаемая только сумма в пределах 3/6 МРОТ (ст. 318.3 НК РФ). Остаток облагается НДФЛ.
• По страховым взносам: вся сумма (включая сверхзаконную часть) подлежит начислению взносов 30% (с учетом лимита по ОПС). Судебная практика (Постановление Пленума ВАС РФ, обзоры ФНС) однозначно подтверждает: сверхзаконные выплаты при увольнении по сокращению/ликвидации — это доходы по трудовому договору, подлежащие взносам.

Выплата пособия в счет среднего заработка (2-й и 3-й месяцы)

При увольнении по сокращению/ликвидации работнику сохраняется средний заработок на период трудоустройства (второй и третий месяцы). Эти выплаты также являются доходами по трудовому договору.

• Страховые взносы: Начисляются в месяце фактической выплаты каждого пособия.
• НДФЛ: Льгота по ст. 318.3 НК РФ (3 МРОТ) применяется только один раз — к первому выходному пособию. На пособия в счет среднего заработка за 2-й и 3-й месяцы НДФЛ удерживается с полной суммы.

Пример расчета (упрощенно)

Условия: Работник уволен по сокращению в сентябре 2026 г. Начислено выходное пособие: 200 000 руб. На начало сентября накопленный доход по ОПС за год: 2 600 000 руб. Предельная база ОПС на 2026 г. (условно): 2 759 000 руб. МРОТ 2026 г. (условно): 20 000 руб.

1. НДФЛ: Необлагаемый минимум = 3 * 20 000 = 60 000 руб. Налоговая база = 200 000 ⸺ 60 000 = 140 000 руб. НДФЛ (13%) = 18 200 руб. К выплате на руки: 181 800 руб.
2. Страховые взносы (30%):
   • ОПС (22%): База = min(200 000; 2 759 000 ⸺ 2 600 000) = 159 000 руб. Взнос = 159 000 * 22% = 34 980 руб. На 41 000 руб. (200 000 ⸺ 159 000) ОПС не начисляется.
   • ОМС (5,1%): База = 200 000 руб. Взнос = 10 200 руб.
   • ВНИМ + Беременность и роды (2,9%): База = 200 000 руб. Взнос = 5 800 руб.

Резюме для бухгалтера и кадровика

1. Выходное пособие всегда подлежит страховым взносам 30% (с учетом лимита по ОПС).
2. Льгота по НДФЛ (3/6 МРОТ) не распространяется на страховые взносы.
3. Взносы сдаются к 15-му числу следующего месяца после выплаты.
4. В РСВ указывайте код дохода 2700.
5. При выплате частями — начисляйте взносы на каждую выплаченную часть.
6. Сверхзаконные суммы (по КД/ЛНА) также облагаются взносами полностью.

Грамотное оформление и своевременная уплата страховых взносов на выходные пособия исключают начисление пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ) при проверках СФР и ФНС. Рекомендуется автоматизировать контроль предельной базы по ОПС в используемой бухгалтерской программе (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия и др.) для корректного расчета пенсионной составляющей в конце года.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, актуальном на . Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующим версиям Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ и нормативным актам СФР/ФНС.