Ситуация, когда расчетная сумма авансового платежа или годового налога по УСН «Доходы» оказывается меньше суммы уплаченных (или подлежащих уплате) страховых взносов, — стандартная практика для многих ИП без сотрудников. С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и изменений 2023 года порядок уменьшения налога на взносы стал более гибким, но требует строгого соблюдения сроков и правил. В этой статье подробно разберем, как поступить, если налог меньше взносов, как не потерять право на вычет и как правильно заполнить отчетность.

Ключевые изменения с 2023 года: принцип начисления, а не оплаты

До 2023 года ИП могли уменьшить налог только на фактически уплаченные взносы за отчетный период. С 2023 года (ст. 346.21 НК РФ в ред. ФЗ-389) действует новый механизм:

• Вычет берется по начисленным взносам. Не нужно ждать, пока деньги дойдут до Фонда (СФР). Достаточно, чтобы взносы были начислены за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
• Срок уплаты сдвинут. Начисленные взносы нужно фактически перечислить до конца налогового периода (для фиксированных, до 31 декабря текущего года, для 1% сверх 300 тыс. — до 1 июля следующего года), иначе вычет аннулируется.
• ЕНП (Единый налоговый счет). С 2023 года все платежи идут через ЕНП. Отдельных платежек «на взносы» и «на налог» нет — есть единое пополнение счета. Уведомление о суммах к зачислению (или декларация) распределяет средства по КБК.

Лимиты уменьшения: 50% или 100%?

Размер возможного уменьшения зависит от наличия наемных сотрудников:

Сценарий: «Налог меньше взносов» (Пример расчета)

Рассмотрим типовую ситуацию для ИП без сотрудников на УСН «Доходы» (6%) за 2026 год (данные актуальны для 2024–2026 гг.).

Исходные данные:

• Доход за I полугодие: 970 000 руб.
• Ставка УСН: 6%.
• Фиксированные взносы за 2026 год (предварительно): 57 390 руб. (49 500 ПФР + 7 890 ФОМС — суммы условны, берем сумму из сниппетов).
• Дополнительный взнос 1% за 2025 год (оплачивается в 2026): 5 000 руб.

Шаг 1. Считаем аванс за полугодие:

970 000 × 6% = 58 200 руб., это налог к уплате до вычетов.

Шаг 2. Определяем доступный вычет на фиксированные взносы:

ИП без сотрудников может взять вычет на 100% налога. Годовая сумма фиксированных взносов (57 390) больше, чем полугодовой аванс (58 200)? Нет, 57 390 < 58 200. Значит, можно вычесть всю сумму фиксированных взносов за год сразу в отчете за полугодие.

Вычет = 57 390 руб.

Шаг 3. Считаем к оплате:

58 200 – 57 390 = 810 руб. — столько нужно перечислить по ЕНП за I полугодие.

А что, если налог еще меньше?

Пример 2: Доход за полугодие 500 000 руб. Налог = 30 000 руб. Фиксированные взносы за год = 57 390 руб.

• Максимальный вычет = 30 000 руб. (100% налога).
• Налог к оплате = 0 руб.
• Остаток взносов (27 390 руб.) сгорает? Нет, он не переносится на будущие периоды как «убыток», но вы уже учли начисление на весь год. В следующих кварталах (9 месяцев, год) налоговая база вырастет, а годовой налог будет больше. В годовой декларации вы укажете полную сумму взносов за год (57 390), и она покроет больший годовой налог.

Сроки уплаты взносов для легализации вычета

Это критически важный момент. Начислить взносы в декларации/уведомлении можно сразу, но фактическое поступление денег на ЕНП должно произойти в установленные сроки. Иначе налоговая пересчитает налог без вычета и начнет пени.

1. Фиксированные взносы за текущий год: должны быть перечислены до 31 декабря текущего года (в 2024–2026 гг. срок не менялся, несмотря на ЕНП).
2. Дополнительный взнос 1% (с доходов свыше 300 тыс.): срок — 1 июля следующего года (например, за 2025 год — до ).
3. Взносы за сотрудников: ежемесячно, не позднее 28 числа следующего месяца (как и зарплата).

Совет: Не ждите последнего дня. Из-за технических задержек банка или СФР платеж может зачесться 1–2 января, и вычет за текущий год сгорит. Пополняйте ЕНП за 3–5 рабочих дней до дедлайна.

Как оформить уменьшение в 2024–2026 гг.: Уведомление vs Декларация

С переходом на ЕНП процедура изменилась:

Для авансовых платежей (квартал, полугодие, 9 месяцев):

ИП на УСН не подают уведомления о расчете авансовых платежей (п. 6 ст. 45 НК РФ). Аванс считается самостоятельно, уменьшается на взносы, и по итогу платится разница (или 0) через ЕНП.

В платежке (пополнении ЕНП) указывается просто КБК УСН и налоговый период. Распределение внутри ЕНП (сколько на налог, сколько на взносы) делает налоговая автоматически на основе вашей годовой декларации и данных СФР.

Для годовой декларации (сдается до 25 апреля):

В разделе 2.1 декларации по УСН (стр. 080, 090, 100) указывается полная сумма начисленных за год фиксированных взносов и взноса 1% (если применимо), независимо от того, брали ли вы их в авансах ранее.

• Если в авансах вычет уже применялся — в годовой декларации он просто подтверждается.
• Если авансовые платежи не подавались (налог был 0) — в годовой декларации вычет берется в полном объеме, и переплаты по авансам не возникает (так как платежей не было).

Особенности взноса 1% (дополнительного) при низком налоге

Взнос 1% с доходов свыше 300 000 руб. имеет свою логику:

• Он рассчитывается по итогам года.
• Уплачивается в следующем году (до 1 июля).
• Уменьшает налог за тот год, за который он начислен (например, взнос 1% за 2025 год уменьшает налог УСН за 2025 год, хотя платится в 2026).

Пример: ИП за 2025 год заработал 1 000 000 руб. Налог 6% = 60 000 руб. Фиксированные взносы 2025 = 53 658 руб. (условно). Вычли фиксированные -> остаток налога 6 342 руб.

Взнос 1%: (1 000 000 ⎻ 300 000) × 1% = 7 000 руб.

Можно ли вычесть 7 000 из остатка 6 342? Да, в пределах 100% налога. Налог становится 0. «Лишние» 658 руб. взноса 1% не переносятся, но и налог отрицательным не бывает.

Критически важно: Этот взнос 1% (7 000 руб.) нужно реально заплатить до . Если не заплатите — налоговая восстановит налог за 2025 год в размере 6 342 руб. + пени.

Пошаговая инструкция: что делать, если налог 0, а взносы есть

1. Рассчитайте налоговую базу за отчетный период (квартал/полугодие).
2. Рассчитайте «грязный» налог (база × 6% или 15%).
3. Определите сумму начисленных взносов за этот период (фиксированные за год можно взять сразу в первом периоде, взносы за сотрудников — за фактические месяцы).
4. Примените лимит: 100% (нет сотрудников) или 50% (есть сотрудники) от «грязного» налога.
5. Сравните: Сумма взносов к вычету = min(Начисленные взносы, Лимит по налогу).
6. Сформируйте сумму к оплате: Налог ౼ Вычет = К оплате (минимум 0).
7. Пополните ЕНП на сумму «К оплате» до срока сдачи декларации/уведомления (для авансов — 25/28 число после отчетного периода).
8. Убедитесь, что взносы за год (фиксированные) будут оплачены до 31 декабря. Если в авансах вы их уже «взяли в вычет», но не заплатили к 31.12, налоговая доначислит налог по итогам года.

Частые ошибки, ведущие к долгам и пени

• Оплата фиксированных взносов в январе следующего года. Многие привыкли платить «до 31 января» по старым правилам. С ЕНП и текущим НК РФ, дедлайн 31 декабря. Оплата в январе лишает вычета за прошедший год.
• Игнорирование лимита 50% для ИП с сотрудниками. Берет вычет на 100% фиксированных взносов за себя + взносы за сотрудников -> налоговая доначисляет недостачу.
• Попытка вычесть взнос 1% в авансах текущего года. Взнос 1% за 2026 год оплачивается в 2027 и вычитается в декларации за 2026 год. В авансах 2026 года его брать нельзя (он еще не начислен за 2026). В авансах 2026 можно взять только взнос 1% за 2025 год (если он начислен и будет оплачен к ).
• Неподача уведомления о суммах к зачислению (если требуется). Для УСН авансовые уведомления не подаются, но если у вас ПСН или ЕСХН, уведомления обязательны для закрепления вычета.

Резюме

Если сумма налога по УСН меньше страховых взносов:

1. Уменьшаете налог на максимально допустимый лимит (100% или 50% от налога).
2. Платите по ЕНП только разницу (или 0 рублей).
3. Обязательно перечисляете сами взносы на ЕНП в установленные сроки (фиксированные, до 31.12 текущего года, 1% — до 01.07 след. года).
4. В годовой декларации отражаете полную сумму начисленных за год взносов — это легализует вычеты, взятые в авансах, и покроет годовой налог.

Правильное планирование денежных потоков (сначала взносы на ЕНП, потом налог на разницу) и соблюдение дедлайна 31 декабря, залог отсутствия долгов перед бюджетом и сохранения права на вычет.