2019 год стал важным этапом в реформировании экологического налогообложения в Республике Беларусь. Вступление в силу новой редакции Налогового кодекса (НК РБ) с 1 января 2019 года принесло существенные изменения в определение объектов налогообложения, ставки, порядок расчета и сроки уплаты экологического налога. Ниже представлен подробный обзор основных положений, действовавших в 2019 году, основанный на нормативных актах и разъяснениях Министерства по налогам и сборам (МНС) и Министерства финансов РБ.
Нормативная база и вступление в силу изменений
Основным документом, регулирующим экологический налог в 2019 году, является Глава 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (статьи 204–211) в редакции, действовавшей с . Ключевые изменения были внесены Законом РБ от 18 июля 2018 № 114-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».
Министерство по налогам и сборам РБ опубликовало официальные комментарии к главе 21 НК, разъясняющие порядок применения новых норм.
Плательщики налога
Согласно статье 204 НК РБ, плательщиками экологического налога в 2019 году признавались:
- Организации (резиденты и нерезиденты, действующие через постоянные представительства);
- Индивидуальные предприниматели (ИП).
Условием возникновения обязанности по уплате налога является владение производственными отходами, их захоронение, а также осуществление выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и сбросов загрязняющих веществ в водные объекты.
Объекты налогообложения (Статья 205 НК РБ)
В 2019 году объектами налогообложения оставались четыре основные группы (п. 1 ст. 205 НК РБ):
- Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (подп. 1.1);
- Сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (подп. 1.2);
- Хранение отходов производства и потребления (подп. 1.3);
- Захоронение отходов производства и потребления (подп. 1.4).
Важное изменение 2019 года: Порог не налогообложения выбросов в воздух
Одним из ключевых нововведений, вступивших в силу с 1 января 2019 года (п. 2 ст. 205 НК РБ новой редакции), стало установление порогового значения для выбросов в атмосферный воздух.
Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее трех тонн в год.
Данная мера была направлена на поддержку малого бизнеса и организаций с незначительным воздействием на окружающую среду, освобождая их от расчетов и уплаты налога по данной статье.
Налоговая база и ставки (Статьи 206, 207 НК РБ, Приложения 6, 7, 8 к НК РБ)
Ставки за выбросы в атмосферный воздух (Приложение 7 к НК РБ)
В 2019 году применялись ставки, установленные Приложением 7 к НК РБ (в редакции, действовавшей до изменений 2024 года). Ставки устанавливались в белорусских рублях за 1 тонну выброса конкретного загрязняющего вещества. Классификация веществ и соответствующие ставки были детально зафиксированы в Особенной части Приложения 7.
Ставки за сбросы в водные объекты (Приложение 6 к НК РБ)
Расчет производился на основе ставок за 1 тонну сброшенного загрязняющего вещества в водный объект.
Ставки за захоронение отходов (Приложение 8 к НК РБ)
В 2019 году сохранялась дифференцированная система ставок в зависимости от класса опасности отходов. Однако, согласно информации из экспертных источников (например, GB.BY от ), в рамках подготовки изменений планировалось установить единую ставку экологического налога за захоронение 1 тонны отходов производства вне зависимости от класса опасности. В 2019 году плательщикам следовало руководствоваться действующим на тот момент Приложением 8.
Ставки за хранение отходов
Налоговая база за хранение отходов определялась как масса отходов, помещенных на хранение (в тоннах). Ставки также устанавливались в зависимости от класса опасности.
Налоговые льготы (Статья 208 НК РБ)
В 2019 году продолжали действовать льготы по экологическому налогу, в т.ч.:
- Освобождение от уплаты налога за выбросы/сбросы в пределах установленных предельно допустимых норм (лимитов), если плательщик имеет действующий проект нормативов (ПДВ/ПДС) и соблюдает условия разрешения.
- Льготы за направление отходов на утилизацию, обезвреживание, переработку (переработку) собственными силами или передачу третьим лицам.
- Специфические льготы, предусмотренные законодательством (например, для отдельных категорий плательщиков или территорий).
Налоговый период и сроки уплаты
Согласно статье 209 НК РБ и разъяснениям Минфина РБ:
- Налоговый период — календарный квартал.
- Срок уплаты налога — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
- Срок сдачи налоговой декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Примечание: В более поздних версиях Кодекса (например, на 2024 год) срок сдачи декларации также фиксируется как 20-е число, а уплаты, 22-е число, что соответствует правилам 2019 года.
Порядок расчета и уплаты (Статья 210 НК РБ)
- Плательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога за каждый налоговый период.
- Расчет производится путем умножения налоговой базы (массы выбросов, сбросов, захороненных/хранящихся отходов) на соответствующие ставки.
- Сумма налога уменьшается на суммы льгот (если применимо).
- Уплата производится в бюджет (республиканский или местный в зависимости от объекта налогообложения) по установленным реквизитам.
Налоговая декларация
Форма налоговой декларации по экологическому налогу устанавливалась Министерством по налогам и сборам РБ. В декларации отражались данные по всем объектам налогообложения: выбросы в воздух, сбросы в воду, хранение и захоронение отходов, примененные ставки, рассчитанная и подлежащая уплате сумма налога.
Бухгалтерский и налоговый учет
Организации и ИП в 2019 году обязаны были вести учет объектов налогообложения (журналы учета выбросов, сбросов, формирования и обращения с отходами) на основании разрешительной документации (разрешения на выбросы/сбросы, лимиты на захоронение/хранение, паспорта отходов). Данные учета являлись основой для заполнения налоговой декларации.
Резюме: что было важно знать плательщику в 2019 году
- Проверка порога 3 тонн: Если суммарные выбросы в воздух по разрешениям менее 3 тонн в год — налог по этой статье не платится (п. 2 ст. 205 НК РБ).
- Соблюдение сроков: Декларация — до 20-го, платеж — до 22-го числа месяца за квартал.
- Актуализация ставок: Использование Приложений 6, 7, 8 к НК РБ в редакции на 2019 год.
- Документальное подтверждение льгот: Наличие проектов ПДВ/ПДС, актов приема-передачи отходов на утилизацию/переработку.
- Изменения в сфере отходов: Следить за обсуждением перехода на единую ставку за захоронение (планировалась на будущее).
Статья подготовлена на основе текста Налогового кодекса Республики Беларусь (Глава 21), официальных комментариев Министерства по налогам и сборам РБ и Министерства финансов РБ, актуальных на 2019 год. Данная информация носит справочный характер. Для применения в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к действующему на момент расчета законодательству.