Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим‚ предназначенный для поддержки малого и среднего бизнеса․ Ее главная особенность, замена целого комплекса федеральных и региональных налогов одним единым налогом․ В данной статье подробно разберем‚ из чего формируется этот налог‚ какие ставки применяются и‚ что наиболее важно в контексте вашего вопроса‚ в какой уровень бюджетной системы РФ поступают эти средства․

Сущность единого налога по УСН

Согласно статье 346․11 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ налогоплательщики на УСН (организации и индивидуальные предприниматели) освобождаются от уплаты следующих налогов:

• Налог на прибыль организаций (для юрлиц);
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для ИП);
• НДС (за исключением случаев‚ предусмотренных ст․ 346․11 НК РФ‚ например‚ при ввозе товаров на таможне);
• Налог на имущество организаций (за исключением имущества‚ налогооблагаемого по кадастровой стоимости);
• Налог на имущество физических лиц (в части имущества‚ используемого для бизнеса)․

Все эти платежи заменяются уплатой единого налога․ Исключение составляют ИП‚ пользующиеся «налоговыми каникулами» (ставка 0%)‚ а также случаи уплаты минимального налога (см․ ниже)․

Объекты налогообложения и ставки

Размер единого налога напрямую зависит от выбранного объекта налогообложения․ Налогоплательщик выбирает один из двух вариантов при регистрации или переходе на УСН:

Объект «Доходы» (Ставка 6%)

Налоговая база — это сумма полученных доходов за налоговый период (год) без учета расходов․

• Базовая ставка: 6%․
• Региональная ставка: Субъекты РФ имеют право снизить ставку до 1% для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности (ст․ 346․20 НК РФ)․

Формула: Налог = Доходы × Ставка (6% или сниженная региональная)․

Объект «Доходы‚ уменьшенные на величину расходов» (Ставка 15%)

Налоговая база — это разница между доходами и экономически обоснованными‚ документарно подтвержденными расходами (перечень расходов задан ст․ 346․16 НК РФ)․

• Базовая ставка: 15%․
• Региональная ставка: Субъекты РФ могут снизить ставку до 5%․

Формула: Налог = (Доходы – Расходы) × Ставка (15% или сниженная региональная)․

Минимальный налог: контрольная функция (только для объекта «Доходы-Расходы»)

Важная особенность объекта «Доходы минус расходы» — наличие минимального налога․ Он служит гарантией поступления средств в бюджет даже в убыточные периоды․

• Расчет: 1% от суммы доходов за налоговый период․
• Правило: Если налог‚ рассчитанный по основной формуле (Доходы – Расходы × 15%)‚ оказывается меньше минимального налога (1% от доходов)‚ либо если за год получен убыток (расходы больше доходов)‚ в бюджет необходимо уплатить именно минимальный налог․
• Для объекта «Доходы» (6%) минимальный налог не предусмотрен․

Куда идет единый налог: Бюджетный уровень

Это ключевой момент статьи․ В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ:

Единый налог при упрощенной системе налогообложения полностью (100%) зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет)․

Исторический контекст: До 2017 года единый налог распределялся между федеральным и региональным бюджетами (например‚ 80% — региону‚ 20% — федералу)․ Однако с 1 января 2017 года введены изменения‚ закрепившие за регионами 100% доходов от УСН для стимулирования региональных властей к развитию малого бизнеса на своих территориях․

Это относится как к основному налогу (6% или 15%)‚ так и к минимальному налогу (1% от доходов)‚ и к авансовым платежам․

Порядок уплаты с 2023 года: Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 1 января 2023 года процедура перечисления налогов кардинально изменилась в рамках введения Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) (ФЗ-263 от )․

• Налогоплательщики больше не заполняют отдельные платежные поручения с разными КБК для авансов и итогового налога․
• Все входящие платежи (ЕНП) перечисляются одной платежкой на счет ФК в Казначействе России (БИК 044525225‚ счет 40102###0059)․
• Налоговая инспекция (ФНС) автоматически распределяет поступившие средства по налогам (в т․ч․ УСН) и зачисляет их в соответствующие бюджеты (в данном случае — региональный)․
• Сроки уплаты: авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев); итоговый налог за год — до 25 апреля (для ИП) или 28 марта (для организаций) года‚ следующего за отчетным․

Особенности уменьшения налога (для объекта «Доходы»)

Налогоплательщики на объекте «Доходы» (6%) имеют право уменьшить подлежащий к уплате налог (и авансовые платежи) на:

1. Страховые взносы «за себя» (на обязательное пенсионное и медицинское страхование ИП) — в пределах 100% налога․
2. Страховые взносы за сотрудников, в пределах 50% налога (если нет сотрудников — 100%)․
3. Травмированные/инвалиды/пенсионеры — дополнительные вычеты․

Для объекта «Доходы-Расходы» взносы за сотрудников включаются в расходы (ст․ 346․16 НК РФ)‚ а взносы «за себя» уменьшают налог на 50% (если есть сотрудники) или 100% (если нет)․ Минимальный налог (1%) уменьшить взносами нельзя․

Налоговые каникулы (Ставка 0%)

Новые ИП‚ зарегистрированные с 2022 года‚ могут применить нулевую ставку по УСН («налоговые каникулы») на 2 года при выполнении условий (вид деятельности‚ регион‚ численность сотрудников до 5 человек‚ доходы до 60 млн руб․ в год)․ В этот период единый налог в бюджет не поступает․

Краткая сводная таблица

Таким образом‚ единый налог по УСН в полном объеме формирует доходную базу бюджетов субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты)․ Переход на Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП) с 2023 года упростил процедуру перечисления средств: бизнес платит одну платежку в Казначейство‚ а ФНС автоматически распределяет средства‚ направляя налог УСН в казначейство соответствующего региона․ Выбор объекта налогообложения (6% или 15%) и использование региональных льготных ставок позволяют оптимизировать нагрузку‚ но адресат платежа — всегда региональный бюджет․