С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от № 94-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который кардинально изменил правовой режим единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Главной новизной стал переход ЕНВД из разряда обязательных специальных налоговых режимов в разряд добровольных.
Добровольный характер применения ЕНВД
До 2013 года налогоплательщики, осуществлявшие виды деятельности, перечисленные в ст. 346.26 НК РФ, обязаны были применять ЕНВД (за исключением случаев перехода на УСН или патент). С 2013 года применение ЕНВД стало правом, а не обязанностью.
- Право выбора: Индивидуальные предприниматели (ИП) и организации могут самостоятельно решать, применять ли им ЕНВД, или остаться на общем режиме (ОСНО) / перейти на УСН / патент.
- Порядок перехода: Для начала применения ЕНВД необходимо подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (по форме, утвержденной Приказом ФНС России).
- Сроки подачи: Заявление можно подать в любое время, но налоговый период по ЕНВД — квартал. Началом применения режима считается первый день квартала, следующего за кварталом подачи заявления (п. 2.1 ст. 346.27 НК РФ в ред. 94-ФЗ).
- Отказ от режима: Прекратить применение ЕНВД можно с начала любого календарного квартала, уведомив налоговый орган не позднее чем за 5 дней до начала этого квартала.
Важным уточнением стало положение о том, что утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик (например, превысивший лимиты по числу сотрудников или доходам) не обязан возвращаться на ЕНВД автоматически с начала следующего квартала после устранения несоответствий. Для возвращения требуется повторная подача заявления.
Изменения в порядке уменьшения ЕНВД на страховые взносы
С 2013 года существенно трансформировался механизм уменьшения налога (п. 6 ст. 346.32 НК РФ). Новые правила распространились на взносы в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Для индивидуальных предпринимателей без наемных работников:
ЕНВД может быть уменьшен на 100% суммы уплаченных за себя фиксированных страховых взносов в ПФР и ФОМС (в пределах начисленного налога). Взносы в ФСС за себя ИП без сотрудников не платят, соответственно, уменьшать налог ими нечего.
Для ИП с наемными работниками и организаций:
ЕНВД уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов за наемных работников (в ПФР, ФОМС, ФСС) и за самого ИП, но не более чем на 50% от исчисленного налога.
Важно: Уменьшение производится на суммы взносов, фактически уплаченных в бюджет в налоговом периоде (квартале); Переплата по взносам за прошлые периоды на текущий налог не зачитывается. Важно также соблюдать временную последовательность: взносы должны быть перечислены не позднее последнего дня налогового периода (квартала).
Уточнение перечня видов деятельности и региональные решения
Сам перечень видов деятельности, могут применяться на ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), в 2013 году не сократился, но изменился порядок их «подключения». Местные представительные органы власти (городские/районные думы) сохраняют за собой право:
- Устанавливать базовую доходность (в пределах норм НК РФ).
- Определять физические показатели.
- Вводить или не вводить ЕНВД на своей территории по конкретным видам деятельности.
С 2013 года предприниматель перед подачей заявления обязан проверить, принято ли в его муниципалитете решение о применении ЕНВД именно по его коду ОКВЭД (ранее ОК 002-93). Примером из практики 2013 года можно привести сохранение режима для:
- Розничной торговли (кроме отдельных видов).
- Общественного питания.
- Бытовых услуг населению.
- Водительских услуг (такси).
- Строительно-монтажных работ по благоустройству придомовых территорий и ремонту жилья (код 014200 и др.).
Учетная политика и раздельный учет
Если налогоплательщик совмещает ЕНВД с общим режимом (ОСНО) или УСН, с 2013 года требования к разделенному учету доходов и расходов остались строгими (п. 7 ст. 346.27 НК РФ).
- Необходимо вести раздельный учет доходов по видам деятельности (ЕНВД / ОСНО / УСН).
- Расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, в налоговый учет по ОСНО/УСН не принимаются (и наоборот).
- При отсутствии раздельного учета весь доход облагается по общему режиму (для ИП — НДФЛ 13%, для орг — налог на прибыль 20% + НДС).
Порядок уведомления налоговых органов (Письмо ФНС от № ГД-4-3/23462)
ФНС России разъяснила процедуру взаимодействия с налогоплательщиками в связи с добровольным переходом. Налоговые органы были обязаны довести информацию до потенциальных плательщиков (тех, кто ранее был на ЕНВД обязательно) о необходимости подачи заявления для продолжения применения режима. Без заявления налогоплательщик считался перешедшим на общий режим с .
Сравнение с УСН и Патентом (актуально для 2013 года)
| Критерий | ЕНВД (с 2013 г.) | УСН «Доходы» (6%) | Патент (с 2013 г.) |
|---|---|---|---|
| Обязательность | Добровольная | Добровольная | Добровольная |
| Объект налогообложения | Вмененный доход (не зависит от реального) | Реальный доход | Потенциальный доход (фиксированная стоимость патента) |
| Учет доходов/расходов | Не требуется (кроме раздельного учета при совмещении) | Книга учета доходов (КУДиР) | Книга учета доходов (КУДиР) |
| Страховые взносы за себя (ИП) | Уменьшают налог на 100% (без сотрудников) | Уменьшают налог на 100% (без сотрудников) | Уменьшают стоимость патента на 100% (без сотрудников) |
| Лимит сотрудников | До 100 человек | До 130 человек (с 2014 г. — 100) | До 15 человек |
Резюме: что нужно было сделать налогоплательщику в 2013 году
- Проанализировать выгодность: Сравнить расчетный ЕНВД (с учетом коэффициентов К1, К2 и базовой доходности в конкретном муниципалитете) с предполагаемым налогом по УСН или стоимостью патента.
- Проверить муниципальное решение: Убедиться, что в городе/районе принято решение о применении ЕНВД по нужному коду деятельности.
- Подать заявление: Если решение, остаться на ЕНВД, срочно подать заявление о постановке на учет (форма № 26.2-1) в ИФНС по месту регистрации/учета.
- Настроить учет: Обеспечить раздельный учет, если совмещаются режимы.
- Планировать платежи: Уплачивать страховые взносы за квартал не позднее последнего дня квартала, чтобы иметь право уменьшить ЕНВД за этот период.
Историческая справка: дальнейшая судьба ЕНВД
Режим ЕНВД, ставший добровольным в 2013 году, существовал до 1 января 2021 года. Федеральный закон от № 335-ФЗ установил поэтапную отмену ЕНВД. С 2021 года применение ЕНВД полностью прекращено (за исключением переходных периодов для отдельных категорий в 2021–2023 гг.). На смену ЕНВД пришел Налог на профессиональный доход (НПД / Самозанятость) и расширенное применение Патентной системы налогообложения (ПСН).
Статья подготовлена на основе положений Налогового кодекса РФ (ч. 2), Федерального закона от № 94-ФЗ, разъяснений Минфина России и ФНС России (в т.ч. писем от № 03-11-11/33416, от № ГД-4-3/23462). Материал носит информационный характер.