Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это специальный налоговый режим, действовавший в Российской Федерации с 1998 по 2020 год. Он заменял уплату ряда федеральных, региональных и местных налогов единым платежом, размер которого определялся не по реальному доходу, а по вмененному (расчетному) доходу, зависящему от вида деятельности и физических показателей (площади зала, количества сотрудников, парковочных мест и т.д.).

Год 2013 стал переломным в истории этого режима: с 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от № 94-ФЗ, который кардинально изменил статус ЕНВД — с принудительного он стал добровольным режимом налогообложения.

Законодательная база и статус ЕНВД в 2013 году

Переход на добровольную основу

До 2013 года местные администрации имели право устанавливать обязательное применение ЕНВД для определенных видов деятельности на своей территории. Принятие 94-ФЗ лишило municipios такую возможность. С :

• ИП и организации получили право самостоятельно выбирать: продолжать работать на ЕНВД или перейти на другую систему (ОСНО, УСН, ПСН).
• При регистрации нового бизнеса можно было сразу выбрать любой доступный режим, не привязываясь к вмененке.
• Для перехода на ЕНВД требовалось подать заявление (в течение 5 дней с момента начала деятельности или в любое время в течение года для уже действующих бизнесменов).

Нормативная фиксация перечня видов деятельности

Несмотря на добровольность, список видов деятельности, к которым можно применить ЕНВД, оставался строго регламентированным федеральным законодательством. Основным документом является статья 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Именно пункт 2 этой статьи содержит исчерпывающий федеральный перечень (14 групп видов деятельности), за пределами которого применять ЕНВД было нельзя.

Федеральный перечень видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ)

Всего в федеральном списке перечислялось 14 направлений (групп) предпринимательской деятельности. Этот перечень был исчерпывающим на федеральном уровне. В 2013 году (как и в последующие годы до отмены) в него не вносилось изменений.

1. Розничная торговля (за исключением продажи подлежащих акцизу товаров, товаров через автоматы, нестационарных торговых объектов — для них были отдельные подпункты).
2. Общественное питание (рестораны, кафе, столовые, буфеты и т.д.).
3. Ветлечебные услуги.
4. Услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, мотоциклов и велосипедов (включая мойку, смазку, шиномонтаж).
5. Предоставление в аренду (субаренду) нежилых помещений (офисы, склады, торговые площади) для предпринимательской деятельности.
6. Перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом (включая такси).
7. Розничная торговля подлежащими акцизу товарами (алкоголь, табак — с ограничениями).
8. Розничная торговля через торговые автоматы.
9. Розничная торговля на рынках, ярмарках, в павильонах и иных нестационарных торговых объектах.
10. Оказание бытовых услуг населению (группы, подгруппы, виды и отдельные услуги по ОКВЭД 2 / ОК 029-2014: химчистка, ателье, фотоуслуги, салоны красоты, погребение и др.).
11. Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (билборды, щиты, ситилайты).
12. Размещение рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств.
13. Организация праздников, концертов, спортивных соревнований и иных мероприятий (развлекательного, зрелищного характера).
14. Предоставление в пользование игровых автоматов (с ограничениями по законодательству об игорном бизнесе).

Важно: В налоговом органе при сдаче декларации по ЕНВД использовались специальные двузначные коды видов деятельности (всего 22 кода), которые не совпадали с кодами ОКВЭД (где 4–6 знаков). Кодировка для декларации утверждалась приказом ФНС.

Роль муниципалитетов: уточнение, а не расширение

Хотя федеральный перечень был исчерпывающим, региональным и местным администрациям сохранялось право уточнять действующий перечень для своих территорий (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

• Они могли исключить отдельные виды деятельности из списка применимых на своей территории.
• Они могли установить физические показатели (базовую доходность, коэффициенты К1 и К2) для расчета налога.
• Расширить список за пределы ст. 346.26 НК РФ они не могли.

Таким образом, в 2013 году предприниматель должен был проверить нормативный акт своего города/района: входит ли его вид деятельности в локальный перечень и каковы там физические показатели.

Ключевые ограничения и критерии применимости в 2013 году

Отсутствие лимитов по доходу

Одной из особенностей ЕНВД (в отличие от УСН или ПСН) было отсутствие ограничений по максимальной величине полученных доходов. Это объяснялось тем, что учет доходов для ЕНВД не велся — налоговая база рассчитывалась по формуле: Вмененный доход = Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2.

Запрет на смешанную деятельность в рамках одного вида

Если плательщик ЕНВД параллельно осуществлял деятельность, не входящую в перечень ст. 346.26 НК РФ (или исключенную местным законом), он был обязан:

• Ведете раздельный учет доходов и расходов по такому виду деятельности.
• Уплачивать общие налоги (НДС, налог на прибыль/НДФЛ) по этой «лишней» деятельности.

Потеря права на ЕНВД (п. 5 ст. 346.26 НК РФ)

В 2013 году действовали строгие правила дисквалификации. Плательщик терял право на ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором произошло нарушение, в частности:

• Численность работников превысила 100 человек.
• Доля другого лица (не физлица) в уставном капитале превышала 25%.
• При осуществлении деятельности по подпунктам 6 или 7 (розница акцизных/автоматы/рынки) осуществлялась реализация товаров, не относящихся к розничной торговле.

Особенности учета работников (проблематика 2013 года)

Вопрос численности сотрудников был острым. Согласно разъяснениям Минфина (актуальным на 2013 год), если сотрудники задействованы одновременно в нескольких видах деятельности ИП, и переведенных на ЕНВД, и облагаемых по другому режиму (например, УСН), — обеспечить раздельный учет работников часто оказывалось невозможным. Это создавало риски при проверках и требовало тщательного документирования трудовой функции каждого сотрудника.

Примеры типичных бизнес-моделей на ЕНВД в 2013 году

Перечень вмененных видов деятельности охватывал типичный малый бизнес, видимый на улицах города:

Порядок перехода на ЕНВД в 2013 году (практический аспект)

Для начала применения режима в 2013 году необходимо было:

1. Убедиться, что вид деятельности входит в федеральный перечень (ст. 346.26 НК РФ) и не исключен местным нормативным актом.
2. Проверить соблюдение ограничений (численность < 100 чел., доля юрлиц < 25%).
3. Подать Заявление о переходе на ЕНВД в налоговый орган по месту регистрации (ИП) / нахождения (Орг).
4. Сроки: Новые ИП/Орг — в течение 5 рабочих дней с даты регистрации. Действующие, в любое время, но переход вступал в силу с начала следующего налогового периода (квартала).
5. В заявлении указывались двузначные коды видов деятельности по ЕНВД (не ОКВЭД!).

2013 год закрепил за ЕНВД статус добровольного специального режима, доступного только для строго определенного в Налоговом кодексе круга предпринимателей. Это дало малому бизнесу гибкость в выборе оптимальной системы налогообложения (сравнивая ЕНВД с УСН «Доходы минус расходы» или ПСН), но одновременно наложило ответственность за правильную квалификацию своей деятельности по кодам ЕНВД и соблюдение ограничений.

Примечание: С 1 января 2021 года ЕНВД полностью отменен (ФЗ от № 335-ФЗ). Плательщики были переведены на УСН, ПСН (патент) или ОСНО. Данная статья имеет исключительно исторический и правовой интерес для анализа периодов до 2021 года.