Применение нулевой ставки НДС (ст․ 164 НК РФ) при экспорте товаров, работах, услуг позволяет налогоплательщикам не только не начислять налог к бюджету, но и требовать возмещения входного НДС, принятого к вычету при закупках, связанных с экспортной деятельностью․ Однако право на ставку 0% и последующее возмещение возникает только при условии документального подтверждения факта экспорта в установленные законом сроки․

С 1 января 2024 года процедура подтверждения кардинально изменилась: вместо пакета бумажных документов налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган электронные реестры утвержденных форматов․ Ниже подробно разбираем состав документов, формы реестров, сроки и нюансы для стран ЕАЭС и третьих стран․

Нормативная база: ключевые документы

• НК РФ (ст․ 164, 165, 171, 172, 176): основные основания для применения ставки 0%, порядка вычета и возмещения․
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-15/1003@: утверждает формы и форматы электронных реестров (КНД 1155110, 1155117, 1155222, 1155126, 1155128) и порядок их заполнения․ Вступил в силу с ․
• Постановление Правительства РФ № 1137 (для ЕАЭС): регулирует особенности подтверждения экспорта в страны Союза (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан)․
• Таможенный кодекс ЕАЭС и ФЗ № 289-ФЗ: правила таможенного оформления, подтверждающие факт вывоза․

Главное нововведение 2024 года: Электронные реестры (КНД)

Ранее экспортеры предоставляли в налоговую копии таможенных деклараций, контрактов, транспортных накладных, счетов-фактур и актов приема-передачи․ Сейчас все эти сведения консолидируются в структурированных электронных реестрах, которые передаются через оператора ЭДО (или личный кабинет налогоплательщика/Контур․Экстерн)․

Перечень утвержденных форм реестров (КНД):

1. КНД 1155110 — Реестр сведений о реализованных товарах (работах, услугах) по ставке 0% (основная форма для экспорта за пределы ЕАЭС и в ЕАЭС)․
2. КНД 1155117 — Реестр сведений о таможенных декларациях (для экспорта за пределы ЕАЭС)․
3. КНД 1155222 — Реестр сведений о документах, подтверждающих факт экспорта товаров в государства-члены ЕАЭС (заменяет таможенные декларации для внутрисоюзной торговли)․
4. КНД 1155126 — Реестр сведений о контрактах (договорах) на экспорт․
5. КНД 1155128 — Реестр сведений о счетах-фактурах, выставленных покупателям (иностранным покупателям или покупателям в ЕАЭС)․

Состав сведений в реестрах (что заменяет старый пакет документов)

В электронных реестрах теперь содержатся сведения, которые ранее требовалось предоставлять копиями:

А․ Для экспорта за пределы ЕАЭС (третьи страны):

• Данные контракта (КНД 1155126): номер, дата, валюта, условия поставки (Incoterms), стоимость, наименование товара/услуги․
• Данные таможенной декларации (КНД 1155117): номер ГТД/СТД, дата регистрации, таможенный постой, код таможенной процедуры (ЭК — экспорт), статистическая стоимость, нетто масса, коды ТН ВЭД․
• Данные счета-фактуры (КНД 1155128): номер, дата, сумма НДС (0%), данные покупателя (ИНН/КПП не заполняются для нерезидентов, указываются наименование и адрес)․
• Сведения о реализации (КНД 1155110): сводная таблица, связывающая контракт, ГТД, счет-фактуру и отгрузку․

Б․ Для экспорта в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан):

Здесь нет таможенных деклараций (ГТД)․ Подтверждением служат документы, предусмотренные ст․ 165 НК РФ и Постановлением № 1137, данные которых заносятся в КНД 1155222:

• Товарная накладная (Торг-12) или УПД с отметкой о получении покупателем․
• Транспортные документы (ЦМР, ЖД накладная, авиа накладная, connaissement) — копии с отметками таможни/пограничника о перемещении через границу (если есть) или подтверждающие перемещение․
• Документы, подтверждающие оплату (выписки со счета, платежные поручения) — для подтверждения реализации․
• Счета-фактуры (КНД 1155128) с указанием ИНН покупателя (если он зарегистрирован в ЕАЭС)․

Сроки подтверждения и последствия пропуска

Согласно ст․ 165 НК РФ, документы (теперь — реестры) должны быть представлены в налоговый орган в течение 184 календарных дней со дня отгрузки товаров (передачи имущественных прав, выполнения работ/услуг)․

Сценарии:

• Срок соблюден, реестры сданы: Право на ставку 0% закреплено, входной НДС вычитается/возмещается․
• Срок пропущен (реестры не сданы вовремя): Налогоплательщик обязан начислить НДС по ставке 20% (10%) на сумму экспортной поставки в налоговом периоде, когда истек срок 184 дней (п․ 3 ст․ 165 НК РФ)․ Раньше НДС начисляли за период отгрузки, теперь — за период истечения срока․
• Реестры сданы поздно (после начисления НДС): Имеется право представить реестры позднее (до истечения 3 лет со дня истечения срока представления)․ В этом случае начисленный «штрафной» НДС подлежит вычету/возмещению (п․ 4 ст․ 165 НК РФ), но могут набежать пени за период просрочки уплаты․

Процедура возмещения НДС (ст․ 176 НК РФ)

После подтверждения нулевой ставки (представления реестров) и подачи декларации по НДС, где заявлена сумма к возмещению, запускается камеральная проверка (срок — 3 месяца со дня поступления декларации и реестров)․

Этапы возмещения:

1. Подача декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению (стр․ 070, 080)․
2. Представление электронных реестров (КНД 1155110 и др․) в установленный срок․
3. Проведение камеральной проверки (3 мес․)․ Инспекторы сверяют реестры с данными ФТС (для третьих стран) и проверяют арифметику․
4. Принятие решения о возмещении или об отказе․
5. Перечисление средств на счет налогоплательщика (в течение 10 дней после решения)․

Основания для отказа во возмещении (судебная практика 2024–2025 гг․):

• Ошибки в реестрах (несовпадение сумм с декларацией, неверные коды ТН ВЭД, отсутствие связки Контракт — ГТД — Счет-фактура)․
• Нарушение правил трансфертного ценообразования (если контрагент — взаимозависимое лицо, ст․ 105․14 НК РФ)․
• Отсутствие хозяйственной цели у операций (фиктивность)․
• Непредставление пояснений по запросу инспектора в ходе камеральной проверки․

Важный момент из судебной практики: Суд указал, что счет-фактура не является единственным документом для возмещения (АО «Центр экономических экспертиз Налоги и финансовое право», 2024)․ Налоговая не может отказать во возмещении только из-за отсутствия счета-фактуры, если факт экспорта подтвержден реестрами и иными документами (договор, накладная, платежки)․ Однако с 2024 г․ счет-фактура обязательна для заполнения реестра КНД 1155128․

Особенности заполнения реестров в 1С и специализированном ПО

Большинство организаций используют 1С:Предприятие 8․3 (релизы от 2024 г․) или специализированные модули (Контур․Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность)․

Чек-лист перед отправкой:

• Обновлена ли конфигурация до актуального релиза (поддержка форматов КНД 1155110, 1155117, 1155222, 1155126, 1155128)?
• Проверена ли корректность заполнения кодов валют (по классификатору ЦБ РФ) и кодов стран (ОКСМ)․
• Сверены ли суммы в реестрах с декларацией по НДС (стр․ 030, 070, 080) и книгами покупок/продаж?
• Для ЕАЭС: заполнен ли реестр КНД 1155222 (а не 1155117)? Указаны ли реквизиты документов, подтверждающих перемещение через границу (номера накладных ЦМР, даты прохождения границы)?
• Подписана ли отправка усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица?

Типовые ошибки и риски 2024–2026 гг․

Резюме: алгоритм действий экспортера в 2026 году

1. Оформите экспортную сделку (договор, спецификация, инвойс)․
2. Отгрузите товар (оформите Товарную накладную/УПД, транспортные документы)․
3. Пройдите таможню (получите ГТД с отметкой «Выпущено» для третьих стран; для ЕАЭС, соберите пакет документов п․ 3 ст․ 165 НК РФ)․
4. Выставьте счет-фактуру со ставкой «0» (в течение 5 дней со дня отгрузки/передачи прав)․
5. Сформируйте квартальные реестры (КНД 1155110, 1155117/1155222, 1155126, 1155128) в учетной системе․
6. Сверьте реестры с декларацией по НДС и книгами учета․
7. Отправьте реестры в ФНС через ЭДО/ЛК не позднее срока сдачи декларации (25-е число)․
8. Подайте декларацию по НДС с заявлением суммы к возмещению․
9. Пройдите камеральную проверку (3 мес․), при необходимости предоставьте пояснения/документы по запросу․
10. Получите возмещение на расчетный счет․

Переход на формат электронных реестров (Приказ ФНС № ЕД-7-15/1003) стандартизировал и ускорил процесс подтверждения нулевой ставки НДС, но повысил требования к качеству учетных данных․ Главная задача бухгалтера и налогового консультанта сейчас — обеспечить бесшовную связку «Договор — Отгрузка — Таможня/Граница — Счет-фактура, Реестр — Декларация»․ Любое расхождение в реквизитах (даты, номера, суммы, коды ТН ВЕД, коды стран) автоматически вызывает вопросы у контролирующих алгоритмов ФНС и задерживает возмещение средств․

Рекомендуется проводить внутренний аудит экспортных операций ежемесячно, а не только в конце квартала, чтобы к сроку сдачи отчетности иметь готовый и проверенный пакет реестров․

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС № ЕД-7-15/1003, Постановления Правительства РФ № 1137, судебной практики 2024–2025 гг․ и информации из справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант, Контур) на 2026 год․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному налоговому консультанту․