Налог на прибыль организаций — один из ключевых налогов российской налоговой системы. Объектом налогообложения в соответствии со статьёй 247 НК РФ признаётся прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом правильная классификация доходов имеет принципиальное значение для корректного расчёта налоговой базы. Глава 25 Налогового кодекса РФ делит все доходы на две большие группы:
- доходы от реализации — статья 249 НК РФ;
- внереализационные доходы — статья 250 НК РФ.
В данной статье подробно рассмотрим, что относится к доходам от реализации, как определяется выручка и в каком порядке она признаётся в налоговом учёте.
Понятие доходов от реализации (статья 249 НК РФ)
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, доходом от реализации признаются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- выручка от реализации ранее приобретённых товаров (работ, услуг);
- выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, законодатель не делает различий между продукцией, произведённой самой организацией, и товарами, приобретёнными для перепродажи: и то и другое формирует доходы от реализации.
Что понимается под реализацией
Понятие реализации раскрывается в статье 39 НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг признаётся передача на возмездной основе (а в ряде случаев — и на безвозмездной основе):
- права собственности на товары;
- результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- оказание услуг одним лицом другому лицу.
Состав выручки от реализации
Пункт 2 статьи 249 НК РФ устанавливает важное правило: выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные:
- в денежной форме;
- в натуральной форме.
Это означает, что в выручку включаются не только денежные средства, поступившие на расчётный счёт или в кассу, но и стоимость имущества, полученного по бартерным (товарообменным) операциям, при зачёте взаимных требований и в иных неденежных формах расчётов.
Исключение НДС и акцизов
Если организация является плательщиком НДС, то из суммы дохода в виде выручки от реализации исключается НДС, предъявленный покупателю в составе цены товара, работы, услуги или имущественного права (пункт 1 статьи 248 НК РФ). Аналогично исключаются суммы акцизов. То есть налоговая база по налогу на прибыль формируется от выручки без косвенных налогов.
Методы признания доходов от реализации
Момент признания выручки зависит от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Глава 25 НК РФ предусматривает два метода:
Метод начисления (статья 271 НК РФ)
При методе начисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества. Для доходов от реализации датой получения дохода, как правило, признаётся дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть дата перехода права собственности, подписания акта выполненных работ или оказанных услуг.
Метод начисления является основным и обязателен для большинства организаций.
Кассовый метод (статья 273 НК РФ)
При кассовом методе доходы признаются в момент фактического поступления денежных средств на счёт, в кассу либо при погашении задолженности иным способом. Право на применение кассового метода ограничено: его могут использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Что не относится к доходам от реализации
Для правильного формирования налоговой базы важно отличать доходы от реализации от иных поступлений:
- Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ): проценты по договорам займа и банковским счетам, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, положительные курсовые разницы, стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, и др.
- Доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ): авансы и предоплата (при методе начисления), вклады в уставный капитал, имущество, полученное в виде залога или задатка, средства целевого финансирования и др.
Отдельного внимания заслуживает сдача имущества в аренду. Если аренда является основным (непосредственным) видом деятельности компании, арендные платежи признаются выручкой от реализации услуг. Если же аренда носит разовый, несистематический характер, такие поступления относятся к внереализационным доходам.
Значение правильной классификации доходов
Корректное отнесение поступлений к доходам от реализации важно по нескольким причинам:
- Расчёт налоговой базы — доходы от реализации уменьшаются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ).
- Определение права на кассовый метод, лимит выручки рассчитывается именно по доходам от реализации.
- Нормирование отдельных расходов — например, рекламные расходы нормируются в процентах от выручки от реализации.
- Право на уплату квартальных авансовых платежей — лимит доходов также определяется исходя из выручки от реализации.
Доходы от реализации по налогу на прибыль — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется по всем поступлениям в денежной и натуральной формах, за вычетом предъявленных покупателям НДС и акцизов. Момент признания дохода зависит от применяемого метода: метода начисления (статья 271 НК РФ) или кассового метода (статья 273 НК РФ). Правильная классификация и своевременное признание доходов от реализации позволяют организации корректно исчислять налог на прибыль и избегать претензий со стороны налоговых органов.