Пени — это вид неустойки, которую налогоплательщики обязаны уплатить за несвоевременное перечисление налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет. Порядок их начисления жестко регламентирован статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Центральным параметром формулы является ключевая ставка Банка России, которая меняется в течение года. В этой статье подробно разберем, как определить актуальную ставку, какие формулы применять разным категориям плательщиков и какие нюансы учитывать в 2024–2026 годах.

Правовая основа: статья 75 НК РФ

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты налога и заканчивая днем фактической оплаты включительно. Размер пени определяется как процент от суммы недоимки (задолженности) с применением ключевой ставки ЦБ РФ;

Какую ключевую ставку брать для расчета?

Это один из самых частых вопросов. Правило однозначно: для расчета пеней используется ключевая ставка, действующая на день уплаты (погашения) пеней (п. 4 ст. 75 НК РФ, разъяснения Минфина, ФНС).

• Если пени погашаются частями — для каждого платежа берется ставка на день этого платежа.
• Если пени списываются за счет переплаты (зачетом) — ставка берется на день принятия инспекцией решения о зачете (дне составления требования о зачете).
• История изменений ставки за период просрочки не учитывается (в отличие от гражданско-правовых расчетов по ст. 395 ГК РФ, где ставка берется на каждый день просрочки).

Динамика ключевой ставки (актуально для 2024–2026 гг.)

Поскольку ставка меняется Советом директоров ЦБ 8 раз в год (и внеочередно), для расчетов за прошлые периоды необходимо знать историю. Ниже ключевые значения на момент написания статьи (сентябрь 2026 г.):

* При расчете пеней за 2022–2024 гг. обязательно проверяйте ставку на конкретную дату оплаты через официальный сайт ЦБ РФ (cbr.ru) или справочно-правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант).

Формулы расчета: Организации vs ИП/Физлица

Налоговый кодекс устанавливает разные коэффициенты (доли ставки) в зависимости от категории плательщика и срока просрочки.

Общая формула

Пени = Сумма долга × Ключевая ставка (%) × Коэффициент × Количество дней просрочки

Где коэффициент = 1/300 или 1/150 (в НК РФ закреплен знаменатель 300, в отличие от ГК РФ — 365/366).

Организации (юридические лица)

Применяется дифференцированная шкала (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• Первые 30 календарных дней просрочки (1–30 день): 1/300 ключевой ставки.
• С 31-го календарного дня и далее: 1/150 ключевой ставки (в 2 раза выше).

Важно: 30-дневный льготный период считается календарными днями, а не рабочими.

Индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица

Для ИП и физлиц установлен преимущественный режим (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• На протяжении всего срока просрочки: единая ставка 1/300 ключевой ставки.
• Повышенный коэффициент 1/150 не применяется, даже если просрочка превышает 90 или 365 дней.

Это правило действует по налогам, сборам, страховым взносам (ОПС, ОМС) и взносам на ВНиМ.

Специальные (временные) режимы расчета

В период с по для организаций действовал особый порядок (Постановление Правительства РФ № 329, ст. 75 НК РФ в ред. ФЗ от ):

• Ставка пени фиксировалась в размере 1/300 от ставки рефинансирования (ключевой ставки) на весь период просрочки (коэффициент 1/150 не применялся).
• Дополнительное ограничение (п. 4.1 ст. 75 НК РФ): Если ключевая ставка на день погашения превышала 9,5%, для расчета бралась ставка 9,5% (берется меньшая из двух: актуальная ключевая ставка или 9,5%).

С действие этих временных норм прекратилось. Возвращены общие правила: 1/300 за первые 30 дней и 1/150 — далее, без ограничения потолком 9,5%.

Порядок определения количества дней просрочки

1. Начало: Следующий календарный день после срока уплаты налога (дедлайна).
2. Окончание: День фактического перечисления денежных средств в бюджет включительно (день списания с расчетного счета плательщика в банке).
3. Если дедлайн выпал на выходной/праздник и перенесен на рабочий день — просрочка считается со следующего за перенесенным сроком дня.

Пример расчета пени (Организация, 2026 год)

Условия:

• Сумма недоимки по НДС: 500 000 руб.
• Срок уплаты: (пятница).
• Фактическая оплата: (суббота, списание в банке в понедельник ).
• Ключевая ставка ЦБ на : 21% (0,21).

Расчет дней просрочки:

• Начало: .
• Конец: (день оплаты включительно).
• Всего дней: 23 дня (все в пределах первых 30 дней).

Формула:

Пени = 500 000 × 0,21 × (1/300) × 23 = 8 050 руб.

Пример 2 (просрочка > 30 дней, Организация):

• Долг: 300 000 руб.
• Просрочка: 45 дней.
• Ставка на день оплаты: 21%.

Расчет:

• Первые 30 дней: 300 000 × 0,21 × (1/300) × 30 = 6 300 руб.
• Следующие 15 дней (31–45): 300 000 × 0,21 × (1/150) × 15 = 6 300 руб.

Пример 3 (ИП, любая просрочка):

• Долг: 100 000 руб.
• Просрочка: 60 дней.
• Ставка на день оплаты: 21%.

Расчет: 100 000 × 0,21 × (1/300) × 60 = 4 200 руб. (Коэффициент 1/150 не применяется).

Особенности расчета при частичном погашении долга

Если плательщик погашает задолженность частями (или производит зачет переплаты частями), пени рассчитываются отдельно на каждую погашенную часть.

• Сумма долга в формуле уменьшается на сумму уже погашенного основного долга.
• Ключевая ставка берется на день погашения каждой конкретной части.
• Счетчик дней просрочки (30-дневный порог для организаций) не сбрасывается — он считается от первоначального дедлайна по всей сумме долга.

Пени по страховым взносам

Порядок расчета пеней по страховым взносам (ОПС, ОМС, ВНиМ, ОПСС) полностью аналогичен налогам (ст. 75 НК РФ):

• Организации: 1/300 (1–30 дн.), 1/150 (31+ дн.).
• ИП / Самозанятые / Физлица: 1/300 на весь срок.

Сроки уплаты взносов обычно совпадают со сроками сдачи отчетности или выплаты заработной платы (не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным).

Онлайн-калькуляторы и автоматизация

Для исключения ошибок рекомендуется использовать официальные и проверенные сервисы:

• Сайт ФНС России (service.nalog.ru/penya-calc/) — официальный калькулятор налоговой инспекции.
• Контур.Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность, встроенные модули расчета с автоматическим подтягиванием истории ключевой ставки ЦБ.
• Справочно-правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант) — имеют готовые решения и калькуляторы с архивом ставок.

Внимание: Бесплатные калькуляторы на сторонних сайтах могут иметь неактуальную базу ставок или не учитывать отмену временных норм (пост. № 329) с 2025 года. Всегда сверяйтесь с официальным источником.

Частые ошибки и риски

• Использование ставки на день возникновения долга, а не на день оплаты. Это грубое нарушение ст. 75 НК РФ, приводящее к занижению пени и начислению штрафов за неполную уплату.
• Применение знаменателя 365/366 (как по ГК РФ) вместо 300. Налоговый кодекс жестко фиксирует знаменатель 300.
• Игнорирование повышенного коэффициента 1/150 для организаций после 30 дней. Частая ошибка бухгалтеров, привыкших к временному режиму 2022–2024 гг.
• Неучет дня оплаты в количестве дней просрочки. День списания средств в банке включается в расчет.
• Применение ограничения 9,5% в 2025–2026 гг. Это правило действовало только до . Сейчас ставка берется фактическая (например, 21%).

Что делать, если пени начислены налоговой инспекцией?

Если ФНС выслала требование (по результатам камеральной проверки или в ходе выездной), а вы не согласны с расчетом:

1. Получите расчетку пени от инспектора (обязательно приложена к требованию).
2. Пересчитайте самостоятельно по правилам выше.
3. Если найдена ошибка инспекции (не та ставка, не те дни, не тот коэффициент) — направьте объяснение/заявление об устранении ошибки в налоговый орган (можно через ЛК ФНС или ЭДО).
4. Если пени начислены за вину банка (задержка платежа) или ФНС (технический сбой) — можно обратиться в суд за освобождением от пени (ст. 114 НК РФ), но доказать отсутствие вины очень сложно.

Расчет пеней по ключевой ставке ЦБ — процедура формализованная, но требующая внимательности к деталям: категории плательщика (Организация vs ИП), сроку просрочки (порог 30 дней), дате фактического погашения (определяет ставку) и актуальности нормативной базы (отмена временных льгот с 2025 года).

Главные правила на 2026 год:

• Ставка — на день оплаты пени (сейчас 21%).
• Знаменатель, 300.
• Организации: 1/300 (1–30 дн.), 1/150 (31+ дн.).
• ИП/Физлица: только 1/300.
• Ограничение 9,5% не действует.

Используйте официальный калькулятор ФНС или надежные профессиональные сервисы (Контур, СБИС, 1С) для автоматического расчета, чтобы избежать ошибок и дополнительных начислений.