В бюджетном устройстве Российской Федерации четко закреплено разделение доходов между тремя уровнями бюджетной системы: федеральным, региональными (бюджетами субъектов РФ) и местными (бюджетами муниципальных образований). Название темы «Доходами местных бюджетов являются федеральные налоги» содержит распространенное упрощение, которое требует правового уточнения.
Правовая база: Бюджетный кодекс РФ
Основным нормативным правовым актом, регулирующим состав доходов бюджетов всех уровней, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Согласно статье 12 БК РФ, доходы местных бюджетов формируются за счет:
- Назначенных им в соответствии с БК РФ налогов и сборов (местных налогов);
- Долей федеральных налогов и сборов (перечисляемых на основании законодательства о налогах и сборах);
- Долей региональных налогов (перечисляемых на основании законов субъектов РФ);
- Неналоговых доходов;
- Дотаний, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов;
- Иных доходов.
Местные налоги — основной «свой» доход
Согласно статье 15 БК РФ и Налоговому кодексу РФ (НК РФ), к местным налогам, полностью зачисляемым в местные бюджеты, относятся:
- Налог на имущество физических лиц (ст. 401 НК РФ);
- Земельный налог (ст; 388 НК РФ);
- Торговый сбор (ст. 411 НК РФ) — вводится решением представительного органа муниципального образования.
Именно эти три платежа формируют налоговую базу финансовой самостоятельности муниципалитетов. Ставки и льготы по ним (в пределах НК РФ) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Доли федеральных налогов: что именно перечисляется?
В соответствии со статьей 50 БК РФ и статьей 12 НК РФ, в доходы местных бюджетов перечисляются доли следующих федеральных налогов:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Это самый существенный федеральный налог, доли которого идут в местные бюджеты. Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ, в местные бюджеты перечисляется 15% от суммы НДФЛ, удержанного у налогоплательщиков, получающих доходы от источников в данном муниципальном образовании (в основном — заработной платы).
Важно: Остальные 85% НДФЛ идут в бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты). Федеральный бюджет от НДФЛ практически не получает (кроме налогов с доходов нерезидентов и некоторых специфических категорий).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ, в местные бюджеты может перечисляться доля НДС, однако процент и порядок перечисления устанавливаются законами субъектов РФ в пределах норм, установленных НК РФ. На практике это происходит не во всех регионах и не во всех муниципалитетах.
Акцизы
Доли акцизов на отдельные виды подакцизной продукции (например, спиртосодержащую продукцию) также могут направляться в местные бюджеты на основании законов субъектов РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Государственная пошлина
Часть государственной пошлины, уплачиваемой за совершение нотариальных действий, регистрацию прав на недвижимость и т.д., также может зачисляться в местные бюджеты (п. 6 ст. 12 НК РФ).
Региональные налоги в доходах местных бюджетов
Стоит отметить, что местные бюджеты также получают доли региональных налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес). Решение о передаче доли этих налогов (и ее размере) принимается законом субъекта РФ (ст. 51 БК РФ, ст. 13 НК РФ). Это важный источник доходов для многих муниципалитетов.
Неналоговые доходы и межбюджетные трансферты
Налоговые доходы (свои + доли) часто не покрывают расходных обязательств муниципалитетов (образование, здравоохранение, культура, ЖКХ, содержание территорий). Поэтому ключевую роль играют:
- Неналоговые доходы: арендные платежи за муниципальное имущество, плата за пользование земельными участками, доходы от приватизации, штрафы и пени;
- Доттации (безвозмездные, безцелевые): выравнивают бюджетопроводящую способность слабых муниципалитетов;
- Субвенции (целевые, с софинансированием): на передаваемые государственные полномочия (например, выдача паспортов, ведение ЗАГСов, содержание дорог местного значения);
- Субсидии (целевые, без софинансирования): на выполнение отдельных расходных обязательств;
- Иные межбюджетные трансферты (гранты, субсидии на капитальные вложения).
Бюджетная автономия и ответственность
Местные самоуправления имеют право устанавливать ставки местных налогов (в пределах НК РФ), вводить/отменять торговый сбор, определять порядок управления муниципальным имуществом. Однако высокая зависимость от дотаций и субвенций (у некоторых муниципалитетов до 80-90% доходов) ограничивает реальную финансовую автономию.
Реформа «бюджетного федерализма» и переход на принципы программно-целевого бюджетирования направлены на повышение ответственности глав муниципалитетов за наполнение доходной части бюджета, включая работу с налоговой базой (кадастровая оценка земли, учет недвижимости, борьба с теневой зарплатой для роста НДФЛ).
Резюме
Таким образом, утверждение «Доходами местных бюджетов являются федеральные налоги» юридически неточно.
Правильная формулировка:
- Основой доходной базы местных бюджетов являются местные налоги и сборы (налог на имущество физлиц, земельный налог, торговый сбор);
- Значительную долю составляют доли федеральных налогов (прежде всего — 15% НДФЛ, а также доли НДС, акцизов, госпошлины по решениям регионов);
- Важную роль играют доли региональных налогов (по законам субъектов РФ);
- Для большинства муниципалитетов критически важны межбюджетные трансферты (дотации, субвенции, субсидии) от бюджетов вышестоящих уровней.
Понимание этой структуры необходимо для анализа финансового состояния муниципалитетов, планирования территориального развития и оценки эффективности работы органов местного самоуправления.