С 2025 года вступает в силу обновленная форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830. Бюджетные учреждения (казенные — КУ, бюджетные — БУ, автономные, АУ) имеют свою специфику заполнения, обусловленную особенностями формирования доходов и расходов, а также порядком уплаты налога. В данной статье разберем ключевые изменения, порядок заполнения разделов и типичные ошибки.

Нормативная база и действующая форма

Основным документом, регламентирующим порядок заполнения, является Приказ ФНС от № ЕД-7-3/830 (в ред. от № ЕД-7-3/194). Декларация составляется по форме КНД 1151006.

Важно: Отчетность за первый отчетный период 2025 года и последующие периоды сдается исключительно по новой форме. В программе «1С:Бухгалтерия 8» поддержка новой формы реализована начиная с версии 3.0.169.18.

Ключевые особенности для бюджетных учреждений

Бюджетные организации отличаются от коммерческих следующими принципиальными моментами:

• Отсутствие авансовых платежей. Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, бюджетные учреждения не уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Налог уплачивается один раз в год по итогам налогового периода.
• Исключение из доходов бюджетных средств. В налоговую базу не включаются (п. 18.1 Порядка заполнения, ст. 251 НК РФ):
  • Средства в виде лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований (для КУ);
  • Субсидии, предоставленные БУ и АУ;
  • Доверительные средства, полученные по договорам доверительного управления имуществом;
  • Безвозмездные поступления (в пределах, установленных НК РФ).
• Специфика расходов. Учет расходов ведется по налоговому учету (глава 25 НК РФ), который может отличаться от бюджетного (кассового) учета. Необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (основная, бюджетная, предпринимательская — налогооблагаемая).

Структура декларации: что заполняет БУ/КУ/АУ

Декларация состоит из Титульного листа, Разделов 1, 2 и Приложений. Из-за отсутствия авансовых платежей бюджетные учреждения не заполняют:

• Подраздел 1.2 Раздела 1 (Расчет авансовых платежей);
• Строки 290–340 Листа 02 (Расчет авансовых платежей по кварталам).

Титульный лист

Заполняется стандартно. В строке «Код вида деятельности по ОКВЭД 2» указывается основной код. В графе «Признак налогоплательщика» ставится код «1» (организация-резидент РФ).

Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога (Лист 01, 02)

Это основной расчетный раздел. Заполняется только Подраздел 1.1 («Расчет налоговой базы, суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет»).

Основные строки Листа 01 (Подраздел 1.1):

1. Строка 010 — Доходы, всего (сумма строк 020–070). Сюда попадают только доходы от предпринимательской деятельности и иные налогооблагаемые доходы (проценты, дивиденды, аренда и т.д.), НЕ включая бюджетные ассигнования/субсидии.
2. Строки 020–070 — Детализация доходов (реализация товаров/работ/услуг, имущественные права, нереализационные доходы).
3. Строка 080 — Расходы, всего (сумма строк 090–150). Указываются расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов (прямые и косвенные, распределенные пропорционально).
4. Строка 160, Налоговая база (стр. 010 минус стр. 080). Если отрицательная — ставится знак «-» (минус) или скобки.
5. Строка 170 — Убытки прошлых лет (переносимые).
6. Строка 180 — Налоговая база с учетом убытков прошлых лет.
7. Строка 190 — Сумма налога на прибыль (стр. 180 × ставка). Ставка 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — субъект РФ; для отдельных категорий — 0%, 10%, 15%, 20% в федеральный бюджет).

Лист 02 (Распределение налога по бюджетам):

Заполняются строки 010–080 (Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджеты разных уровней). Строки 090–340 (авансовые платежи) пропускаются.

• Строка 040 / 070 — Сумма к доплате в федеральный / региональный бюджет.
• Строка 050 / 080 — Сумма к уменьшению (перерасчету/возврату) из федерального / регионального бюджета.

Раздел 2. Учет доходов и расходов (Листы 03–12)

Заполняется для подтверждения правильности формирования налоговой базы. Особое внимание:

• Лист 03 (Доходы): Отражаются только доходы, вошедшие в налоговую базу (строчка 010 Раздела 1). Бюджетные ассигнования/субсидии здесь не указываются.
• Листы 04–07 (Расходы): Отражаются расходы, уменьшающие налоговую базу. Критически важно правильно распределить косвенные расходы между налогооблагаемой и неналогооблагаемой (бюджетной) деятельностью (пп. 1–3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Лист 08 (Амортизация): Расчет амортизации по налоговому учету (классификация амортизационных групп, СПИ, бонусы).
• Листы 09–12: Учет убытков, РНР (разницы налогового и бухгалтерского учета), налоговых вычетов по НДС (если применимо).

Приложения

Заполняются по необходимости:

• Приложение № 1 — Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (для организаций с обособленными подразделениями).
• Приложение № 2, Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу.
• Приложение № 3 — Сведения о доходах и расходах по обособленным подразделениям.
• Приложение № 4 — Расчет распределения налога в бюджет субъекта РФ (для обособленных подразделений).

Пошаговый алгоритм заполнения в 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

1. Обновление конфигурации. Убедитесь, что версия платформы и конфигурации не ниже 3.0.169.18. Обновите релиз.
2. Настройка налогового учета. В разделе «Налоги и отчетность» → «Налог на прибыль» проверьте настройки:
   • Установлен флаг «Бюджетное учреждение» (автоматически отключает авансовые платежи).
   • Настроены статьи доходов/расходов для раздельного учета (налогооблагаемые / неналогооблагаемые).
3. Проверка регламентированных операций. Проведите документы «Расчет налога на прибыль» за все месяцы года. Проверьте правильность распределения косвенных расходов (документ «Распределение косвенных расходов»).
4. Формирование декларации. Перейдите: «Отчеты» → «Регламентированные отчеты» → «Налоговая декларация по налогу на прибыль». Нажмите «Заполнить».
5. Анализ заполнения.
   • Проверьте Лист 01: строка 010 не должна включать субсидии/ассигнования.
   • Проверьте, что Подраздел 1.2 пуст.
   • Проверьте Лист 02: заполнены только строки 010–080.
   • Сверьте данные Раздела 2 с оборотными ведомостями по счетам налогового учета (СЧ 99.01, 99.02 и т.д.).
6. Подписание и отправка. Подпишите ЭП руководителя/бухгалтера. Отправьте через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Сроки сдачи декларации

Примечание: Бюджетные учреждения сдают декларацию только один раз в год — по итогам календарного года. Промежуточные отчеты (за квартал, полугодие, 9 месяцев) не сдаются.

Типичные ошибки и риски проверок

• Включение субсидий/ассигнований в доходы (стр. 010 Листа 01). Это самая частая ошибка, ведущая к завышению налоговой базы и начислению лишнего налога, пени и штрафов (ст. 122 НК РФ).
• Нераспределение или неверное распределение косвенных расходов. Если учреждение совмещает бюджетную и предпринимательскую деятельность, расходы на содержание управления, АУП, аренду кабинетов должны распределяться пропорционально доходам (п. 1 ст. 272 НК РФ). Отсутствие документа «Распределение косвенных расходов» — грубое нарушение.
• Заполнение Подраздела 1.2 и строк 290–340 Листа 02. Это вызывает вопросы у инспекции: «Почему вы считаете авансовые платежи, если НК РФ их не предусматривает для БУ?»;
• Расхождение данных Раздела 1 и Раздела 2. Сумма доходов/расходов в Разделе 1 должна сходиться с итогами Раздела 2.
• Игнорирование ПБУ 18/02 (РНР). Наличие постоянных и временных различий (РНР) обязательно для отражения в Листах 09–10, даже если убыток.

Электронный формат и контрольные соотношения

Формат электронного документа утвержден тем же Приказом № ЕД-7-3/830 (Приложение № 2). При отправке через ЭДО или ЛК ИФНС система автоматически проверит контрольные соотношения (КС). Основные КС для БУ:

• Стр. 010 Листа 01 = Сумма строк 020–070.
• Стр. 080 Листа 01 = Сумма строк 090–150.
• Стр. 160 = Стр. 010 ― Стр. 080.
• Стр. 190 = Стр. 180 × Ставка (с учетом КС по ставкам).
• Строки 290–340 Листа 02 = 0 (пусты) — жесткий контроль для БУ.

Заполнение декларации по налогу на прибыль для бюджетного учреждения в 2025–2026 годах упрощено за счет отсутствия авансовых платежей, но требует высокой точности в разделении доходов и расходов на «бюджетные» (не налогооблагаемые) и «предпринимательские» (налогооблагаемые).

Чек-лист перед отправкой:

1. [ ] Версия 1С не ниже 3.0.169.18 (или актуальная на дату сдачи).
2. [ ] В настройках организации стоит признак «Бюджетное учреждение».
3. [ ] Бюджетные ассигнования/субсидии/лимиты НЕ отражены в доходах налогового учета (счета 98.01, 98.02 и т.д. не попали в Дт 99.01).
4. [ ] Проведено распределение косвенных расходов за каждый месяц/квартал/год.
5. [ ] Подраздел 1.1 Раздела 1 заполнен полностью; Подраздел 1.2 — пуст.
6. [ ] Лист 02: заполнены строки 010–080; строки 090–340 — пусты/нули.
7. [ ] Раздел 2 сверен с оборотами налогового учета.
8. [ ] Рассчитаны РНР (Листы 09–10), заполнены Приложения (при наличии ОП/убытков).
9. [ ] Контрольные соотношения пройдены без ошибок.
10. [ ] Файл подписан квалифицированной ЭП, отправлен до 31 марта года, следующего за отчетным.

Грамотное заполнение декларации — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и сохранности бюджетных средств учреждения. При сложных ситуациях (смешанная деятельность, обособленные подразделения, крупные РНР) рекомендуется привлекать специалистов по налоговому учету бюджетной сферы.