2021 год стал периодом значительных изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации․ Главной новизной стало введение прогрессивной шкалы НДФЛ для физических лиц, а также продолжение цифровизации налогового администрирования․ В данной статье подробно разбираются основные налоги, ставки и режимы, действовавшие в 2021 году․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон от № 102-ФЗ, установивший дифференцированные ставки для налоговых резидентов РФ․

Ставки для налоговых резидентов:

• 13% — на доходы, не превышающие 5 млн рублей в год (в совокупности по всем источникам)․
• 15%, на часть дохода, превышающую 5 млн рублей в год․

Важно: Расчет превышения производится кумулятивно по всем налоговым агентам․ Если у налогоплательщика несколько работодателей, каждый удерживает 13%, а доплату по 15% исчисляет и удерживает последний агент, выдавший доход, перешагнувший порог (или налогоплательщик сам при подаче декларации 3-НДФЛ)․

Особые ставки (не зависят от порога 5 млн руб․):

• 30% — для нерезидентов РФ (исключение: высококвалифицированные специалисты и лица, получившие патент — 13%)․
• 35%, на выигрыши в рекламных акциях, лотереях, ссудные проценты по нереальным ставкам, доходы в виде процентов по вкладам нерезидентов․
• 9% — дивиденды (для резидентов, полученные до 2025 г․ по старым правилам, в 2021 г․ действовала ставка 13% для резидентов и 15% для нерезидентов — прим․: с 2021 г․ ставка по дивидендам для резидентов 13%, для нерезидентов 15%)․
• 13% / 30%, доходы от продажи имущества, владение которым менее минимального срока (резиденты/нерезиденты)․

Стандартные налоговые вычеты (ст․ 218 НК РФ):

• На себя: 400 руб․/мес․ (для участников ВОВ, ликвидаторов ЧАЭС, инвалидов I/II группы — 3 000 руб․/мес․, 500 руб․/мес․ для других категорий)․
• На детей: 1 400 руб․ (1-й, 2-й ребенок), 3 000 руб․ (3-й и последующие), удвоенные для одиноких родителей․
• Образование/лечение/покупка жилья/взносы на НПФ — в пределах установленных лимитов (соц․ вычеты до 120 тыс․ руб․ базы, имущественный до 2 млн руб․ базы + проценты по ипотеке до 3 млн руб․ базы)․

Налог на прибыль организаций

Базовая ставка — 20% (3%, федеральный бюджет, 17% — региональный)․ Регионы имеют право снизить свою долю до 13,5% (итого 16,5%) для определенных категорий плательщиков․

Специальные ставки:

• 0% — доходы в виде дивидендов от российских организаций (при доле участия не менее 50% и стоимости не менее 500 млн руб․ в течение 365 дней, правило «участия»), доходы квалифицированных инвесторов․
• 10% — доходы иностранных организаций в виде дивидендов от российских компаний (если не применяется 0%)․
• 15% — доходы иностранных организаций от процентов по займам/облигациям, роялти (если не установлено иное международным договором)․
• 20% — доходы в виде процентов по облигациям/займам для российских организаций (с 2021 г․ ставка 20% вместо прежних 15% для определенных категорий, унификация)․

С 2021 года отменен расчет авансовых платежей по фактической прибыли за отчетный период для большинства организаций (переход на расчет на основании прибыли за прошлые периоды), за исключением малых предприятий и НКО․

НДС (Налог на добавленную стоимость)

Ставки в 2021 году не изменились:

• 20% — основная ставка (с 2019 г․)․
• 10% — сниженная (продукты питания, детские товары, лекарства, периодическая печать и др․)․
• 0% — экспорт товаров/услуг, международная перевозка, реализация золота Гокhranу и др․
• Расчетные ставки 20/120 и 10/110 — для вычета «входного» НДС․

Особенности 2021 г․:

• Продлен режим «НДС на ввозе» для товаров из стран ЕАЭС (обложение при ввозе на таможне)․
• Действует механизм обложения НДСом электронных услуг иностранных компаний (Google, Apple, Netflix и др․), плательщиком выступает иностранная компания через уполномоченного представителя или банк-агент․
• Продолжается пилотный проект по автоматическому заполнению деклараций по данным ЭСФ (в рамках АС «НДС-2»)․

Специальные налоговые режимы

УСН (Упрощенная система налогообложения)

Лимиты на 2021 год (индексированы с 2020 г․ коэф․ 1,912):

• Максимальный доход за 9 месяцев: 164,55 млн руб․ (для перехода на УСН/продолжения)․
• Максимальная остаточная стоимость ОС/нематериальных активов: 164,55 млн руб․
• Численность сотрудников: не более 130 человек․
• Доля участия других организаций: не более 25%․

Ставки: «Доходы» — 6% (минимальный налог 1% от доходов, если налог < 1% мин; налога); «Доходы минус расходы» — 15% (регионы могут снижать до 5%)․

Страховые взносы: ИП на УСН «Доходы» уменьшают налог на 100% взносов «на себя» (фикс․ платежи) и на 50% — взносов за сотрудников․ На УСН «Доходы-Расходы» взносы включаются в расходы․

ПСН (Патентная система налогообложения)

• Только для ИП без наемных работников (допускается до 15 чел․ по трудовому договору для определенных видов деятельности)․
• Потенциальный доход устанавливается регионами (база для расчета стоимости патента)․
• Стоимость патента = Потенциальный доход × 6%․
• Оплата: до 6 месяцев — 100% при получении; свыше 6 мес․ — 1/3 при получении, 2/3 — за 1 месяц до окончания срока;
• С 2021 г․ патент можно получить на срок от 1 до 12 месяцев․

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

• Ставка: 6% от доходов, уменьшенных на расходы․
• Условие: доля доходов от реализации собственной сельхозпродукции не менее 70%․
• Освобождает от налога на прибыль, имущества, НДС (кроме ввоза), земельного, транспортного налогов․

НПД (Налог на профессиональный доход) — Самозанятость

• Ставки: 4% — доходы от физлиц; 6% — доходы от юрлиц/ИП․
• Лимит дохода: 2,4 млн руб․ в год․
• Налоговые вычеты: 10 000 руб․ (на ставку 4%) и 10 000 руб․ (на ставку 6%) — уменьшают налоговую базу (фактически дают скидку на налог 400 и 600 руб․ соответственно)․
• Оплачивается через приложение «Мой налог» до 25-го числа следующего месяца․

Автоматизированная система налогообложения (АУСН), Введена с 2023 г․, в 2021 г․ не действовала․

Страховые взносы (внебюджетные фонды)

В 2021 году сохранялась структура взносов, введенная с 2017 г․ (ПФР, ФОМС, ФСС объединены в СФР с 2023 г․, в 2021 г․ платежи шли в отдельные фонды, но через единый платеж — ЕНП)․

Для работодателей (организаций и ИП с сотрудниками):

• Пенсионное страхование: 22% (в пределах базы МРОТ × 12 × кол-во мес․, сверх — 10%)․
• Медицинское страхование: 5,1%․
• Социальное страхование (временная нетрудоспособность/материнство): 2,9%․
• Профриски: от 0,2% до 8,5% (в зависимости от класса риска)․

Льготы МСП/IT/СКОЛКОВО: сниженная ставка 15,1% (6% пенс․ + 5,1% мед․ + 2,9% соц․ + профриски) в пределах МРОТ на 1 сотрудника (для ИТ — без ограничения МРОТ до 2024 г․)․

Фиксированные платежи ИП «на себя» за 2021 год:

• Пенсионный фонд: 32 448 руб․ (МРОТ 12 792 × 12 × 22%) + 1% от дохода свыше 300 тыс․ руб․ (макс․ 259 584 руб․)․
• ФОМС: 8 426,16 руб․ (МРОТ 12 792 × 12 × 5,1%)․

Имущественные налоги физических лиц

Налог на имущество физических лиц

• Объекты: квартиры, дома, гаражи, недвижимость на кадастровой стоимости (если внесена в реестр), иные объекты — на инвентарной/кадастровой․
• Ставки (устанавливают муниципалитеты): до 0,1% (жилые дома, квартиры, гаражи), до 0,5% — иные объекты, до 2% — объекты кадастровой стоимостью > 300 млн руб․ (люкс)․
• Вычеты: 20 кв․м (квартира), 10 кв․м (комната), 50 кв․м (дом), 50 кв․м (доля в общем имуществе)․ Налог не платится, если площадь ≤ вычету․
• Льготники (пенсионеры, инвалиды и др․), освобождение от налога на один объект каждого вида․

Земельный налог

• Ставки: 0,3% (земли с/х назначения, лицсельхозстроения, дачного, ЖКХ, под налоговыми льготами), 1,5% — остальные участки․
• База — кадастровая стоимость на 1 января налогового года․
• Вычет 6 соток (для пенсионеров и др․ льготников), база уменьшается на 6 соток × кадастровая стоимость 1 кв․м․

Транспортный налог

• Ставки устанавливаются субъектами РФ (руб․ за 1 л․с․)․
• Повышенные коэффициенты для дорогого авто (> 3, 5, 10, 15 млн руб․, возраст до 5-10 лет)․
• Льготы для инвалидов, ветеранов, участников ЧАЭС (на 1 единицу техники до 100-200 л․с․ в зависимости от региона)․

Акцизные пошлины и иные федеральные налоги

• Акцизы: Ежегодное индексирование ставок на алкоголь, табак, бензин/дизель, автомобили․ В 2021 г․ продолжен курс на повышение ставок на сигареты и альтернативные никотинсодержащие продукты (нагревание табака, жидкости для вейпов)․ Введены акцизные марки для никотинсодержащих продуктов․
• МНП (Минеральный налог): Ставки на нефть/газ/конденсат устанавливаются ежемесячно/квартально․ Продолжается маневр (снижение экспортной пошлины на нефть, повышение МНП)․
• НДПИ (Недра): Ставки на полезные ископаемые․
• Экологический сбор: С 2021 г․ введен расширенный круг плательщиков (производители/импортеры упаковки, товаров в упаковке) и нормативы утилизации․ Платеж за невыполнение нормативов․

Ключевые организационные изменения 2021 года

1. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): В 2021 году проходило активное тестирование и добровольное подключение к ЕНС (полный переход — с 2023 г․)․ Налогоплательщики могли переводить деньги на ЕНП, ФНС сама распределяла по налогам․
2. Электронное взаимодействие: Обязательность сдачи большинства отчетности только в электронном виде (через ЭДО/Личный кабинет/СБИС/Контур)․ Бумажные декларации принимаются только от физлиц (3-НДФЛ) и в исключительных случаях․
3. Контролируемые операции (Трансфертный ценообразование): Порог доходов для признания контролируемой сделки с зарубежными сторонами, 60 млн руб․ в год (для сделок между связанными лицами РФ — 1 млрд руб․)․
4. КБК (Классификационные коды): Ежегодное обновление кодов для оплаты налогов/пеней/штрафов (приказ Минфина)․ В 2021 г․ актуализированы коды для НДФЛ 15%, патентов, НПД․

Календарь основных сроков сдачи отчетности за 2021 год (сдаваемой в 2022 г․)

Налоговый период 2021 года запомнился запуском прогрессивной шкалы НДФЛ, что стало первым шагом к переходу от плоской шкалы к более сложной системе налогообложения доходов населения․ Параллельно развивалось направление цифровизации (ЕНС, презаполненные декларации, АС «НДС-2») и поддержки МСП через специальные режимы (УСН, ПСН, НПД)․

Для корректного расчета и уплаты налогов за 2021 год необходимо опираться на версии Налогового кодекса РФ и нормативных актов Минфина/ФНС, действовавшие именно в этот период, так как с 2023–2025 гг․ вступили в силу кардинальные реформы (ЕНС, прогрессивная шкала НДФЛ 13/15/18/20/22%, АУСН, повышение ставок на прибыль и НДС для отдельных категорий)․

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и представляет собой обзор законодательства, действовавшего в 2021 году․ Для принятия решений по конкретным налоговым обязательствам рекомендуется обращаться к актуальным нормативным правовым актам или консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами․