Упрощенная система налогообложения (УСН) остаеться одним из самых популярных специальных налоговых режимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП) в России. Однако с 1 января 2025 года в силу вступили кардинальные изменения (Федеральный закон от № 414-ФЗ), затратившие ставки, порядок учета доходов/расходов и правила применения режима. Ниже подробно разобран алгоритм расчета налога с учетом актуальных норм Налогового кодекса РФ (НК РФ) на 2026 год.

Выбор объекта налогообложения: две базовые формулы

При переходе на УСН (или при регистрации бизнеса) необходимо выбрать один из двух объектов налогообложения. От этого зависит сама формула расчета:

• Объект «Доходы» (УСН 6% / дифференцированные ставки): Налоговая база — все полученные доходы без учета расходов.
• Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15% / 5–20%): Налоговая база — доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (статья 346.16 НК РФ).

УСН «Доходы»: Новые дифференцированные ставки (с 2025 года)

Раньше была фиксированная ставка 6%. Теперь ставка зависит от размера годовых доходов (статья 346.20 НК РФ в ред. 414-ФЗ):

Важно: Пороговые значения (60, 180, 450 млн руб.) индексируются ежегодно по дефлятору. Для 2025 года используются именно эти цифры. На 2026 год ожидается индексация (точные коэффициенты утверждаются Минэкономразвития к 1 декабря предшествующего года).

Формула расчета (авансовые платежи и итоговый налог):

Налог = Налоговая база (доходы за период) × Применимая ставка (%) − Страховые взносы (в пределах 50% или 100% — см. п. 4).

Особенность расчета при превышении порогов в течение года:

Ставка применяется к той части дохода, которая попала в соответствующий диапазон (шкалирование). Не нужно пересчитывать весь налог за год по новой ставке rückwirkend.

Пример: ИП на УСН «Доходы». Доход за 9 месяцев = 70 млн руб.

1. Первые 60 млн руб. × 6% = 3 600 000 руб.
2. Сверх 60 млн (10 млн руб.) × 8% = 800 000 руб.
3. Расчетный налог за 9 месяцев = 4 400 000 руб.

УСН «Доходы минус расходы»: Ставки 5%, 15%, 20%

Для этого объекта также введены дифференцированные ставки в зависимости от дохода (статья 346.20 НК РФ):

• До 60 млн руб. дохода: 5% (сниженная по сравнению со старыми 15%).
• От 60 млн до 180 млн руб.: 15% (классическая ставка).
• От 180 млн до 450 млн руб.: 20%.

Формула:

Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка − Страховые взносы (в пределах 50%).

Минимальный налог (1% от доходов): Сохраняется правило: если рассчитанный налог по формуле выше меньше 1% от доходов за налоговый период, платится минимальный налог (1% × Доходы). При этом разницу между минимальным и расчетным можно зачесть в расходы будущих периодов.

Ключевые изменения в учете расходов (ст. 346.16, 346.17 НК РФ):

• Кассовый метод: Расходы учитываются в момент оплаты (списания средств с расчетного счета или выдачи из кассы), а не в момент возникновения обязательства.
• Закрытый перечень: Признаются только расходы, прямо перечисленные в ст. 346.16 НК РФ (закупка товаров, аренда, зарплата, амортизация и т.д.).
• Амортизация: Введена линейная амортизация для основных средств (группы 3–7 по Классификатору) с ускоренными коэффициентами (до 3). ОС групп 1–2 (здания, сооружения) амортизируются по старым правилам или не амортизируются, если не используются в предпринимательской деятельности.
• Резервы: Убрана возможность создания резервов на отпуска, ремонт, НДФЛ и т.д. Расходы учитываются по факту выплаты.

Учет страховых взносов: Правила уменьшения налога

Это критически важный элемент расчета, позволяющий существенно снизить платеж.

Для ИП (без наемных работников):

• Можно уменьшить налог (и авансовые платежи) на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (пенсионные + медицинские ОМС) и взноса «за себя» сверх 300 тыс. руб. (1% с дохода > 300 тыс.).
• Взносы за себя уменьшают налог за тот период, в котором они фактически оплачены (кассовый метод).

Для ИП с наемными работниками и организаций:

• Можно уменьшить налог на 50% от суммы уплаченных взносов за сотрудников (пенсионные, ОМС, ОСС, ВНИМ).
• Остальные 50% налога оплачиваются деньгами в бюджет.
• Взносы за сотрудников уменьшают налог за период, в котором они начислены (начисленный метод), но не позднее срока уплаты налога за год.

Для УСН «Доходы» при доходе > 60 млн руб. (ставки 8% и 20%):

Ограничение на уменьшение налога взносами сохраняется на уровне 50% от расчетного налога (как для организаций/ИП с сотрудниками), даже если у ИП нет сотрудников. Т.е. при ставках 8% и 20% ИП без сотрудников не может уменьшить налог на 100% взносов, а только на 50%.

Авансовые платежи: Сроки и порядок расчета

Налогоплательщики УСН (кроме автоматически переведенных на УСН новых ИП/орг. в 1-м году — см. п. 7) обязаны платить авансовые платежи по результатам:

• 1 квартала (до 28 апреля);
• Полугодия (до 28 июля);
• 9 месяцев (до 28 октября).

Алгоритм расчета авансового платежа:

1. Определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года по конец отчетного периода.
2. Рассчитать налог по соответствующей ставке (с учетом шкалирования, если доход перешагнул 60/180 млн).
3. Уменьшить на сумму страховых взносов (в установленных пределах: 50% или 100%), оплаченных в этом отчетном периоде (для ИП без сотрудников) или начисленных (для остальных).
4. От полученной суммы вычесть авансовые платежи, уже перечисленные за предыдущие периоды текущего года.
5. Результат — сумма к уплате за текущий отчетный период.

Срок сдачи декларации по УСН: до 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП — до 30 апреля). Срок уплаты итогового налога: до 28 апреля (ИП — до 30 апреля).

Формула итогового платежа в декларации:

Особенности 2025–2026 гг.: «Автоматическая УСН» и НДС

Автоматический переход на УСН (ст. 346.13 НК РФ):

С 2025 года вновь зарегистрированные ИП и организации автоматически считаются на УСН (объект «Доходы», ставка 6%), если они не подали заявление об отказе или выборе другого режима (ОСНО, Патент, НПД) в течение 30 дней с регистрации.

• В первый год применения (год регистрации) такие налогоплательщики освобождены от авансовых платежей.

НДС на УСН (добровольный):

С 2025 года УСН-щики могут добровольно стать плательщиками НДС (ставки 5% или 7% — «сверхсниженные» вместо 20%/10%), чтобы работать с крупными контрагентами на ОСНО.

• При выборе НДС на УСН: объект налогообложения УСН не включает суммы НДС (доходы и расходы учитываются без НДС).
• НДС сдается отдельно (декларация по НДС ежеквартально).
• Это не меняет формулу расчета УСН, но меняет структуру учета доходов/расходов (без НДС).

Пределы применения УСН (лимиты 2025–2026)

Если превышены лимиты, право на УСН теряется с начала квартала, в котором произошло превышение (переход на ОСНО). Лимиты индексируются ежегодно (коэф. дефлятора).

Лимиты на 2025 год (базовые, без индексации):

• Доходы: не более 450 млн руб. в год (жесткий порог, при превышении 450 млн — исключение из УСН).
• Среднесписочная численность сотрудников: не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн руб.
• Доля участия других организаций: не более 25% (кроме фондов, некоммерческих и т.д.).

Порог 60 млн руб. (для ставок): Превышение этого порога не исключает из УСН, а лишь повышает ставку налога.

Пошаговый чек-лист расчета на 2026 год

1. Определите объект: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
2. Рассчитайте нарастающий итог доходов с начала года на каждую отчетную дату (31.03, 30.06, 30.09, 31.12).
3. Определите применимую ставку(и) с учетом шкалирования (6/8/20% или 5/15/20%).
4. Рассчитайте «грязный» налог: База × Ставка(и).
5. Посчитайте лимит уменьшения взносами:
   • ИП без сотрудников + ставка 6% → 100%.
   • ИП без сотрудников + ставка 8%/20% → 50%.
   • ИП с сотрудниками / Орг. → 50%.
6. Суммируйте оплаченные/начисленные взносы за период (с учетом кассового/начисленного метода).
7. Уменьшите налог на взносы (не более лимита из п. 5).
8. Вычтите предыдущие авансы (для авансовых платежей) или все авансы за год (для итогового расчета).
9. Проверьте минимальный налог (1% от доходов) — только для объекта «Доходы минус расходы».
10. Заполните декларацию (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/ [актуальный номер]) и оплатите налог.

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Игнорирование шкалирования ставок: применение ставки 20% ко всему доходу при превышении 180 млн, а не только к сверхпороговой части.
• Неверный метод учета взносов: ИП без сотрудников учитывают взносы за себя по начислению (надо по оплате), организации — по оплате (надо по начислению).
• Учет недокументированных расходов на УСН «Доходы минус расходы» (только закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ, только кассовый метод).
• Пропуск срока авансового платежа (пени начисляются с каждого дня просрочки).
• Несвоевременный отказ от «Автоматической УСН» для новых ИП, планирующих Патент или НПД (30 дней с регистрации).

Резюме: Расчет УСН в 2025–2026 годах стал более сложным из-за введения прогрессивной шкалы ставок и изменения правил учета расходов/амортизации. Ключевыми точками контроля являются: мониторинг нарастающего итога доходов для определения текущей ставки, грамотное планирование оплаты страховых взносов (для максимизации вычета) и строгое соблюдение кассового метода учета расходов на объекте «Доходы минус расходы». Рекомендуется вести учет в специализированных программах (1С, «Мой бизнес», облачные сервисы), автоматизирующих шкалирование ставок и расчет авансов.