Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие основными средствами. Правильное определение даты отражения этого налога в учете имеет принципиальное значение: от нее зависит корректность формирования налоговой базы по налогу на прибыль, достоверность бухгалтерской отчетности и отсутствие претензий со стороны налоговых органов. В данной статье подробно рассмотрим, какой датой признаются расходы по налогу на имущество в налоговом и бухгалтерском учете.
Общие положения о налоге на имущество организаций
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения выступает недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, а также отдельные объекты, облагаемые по кадастровой стоимости.
Важный момент: обязанность по уплате налога возникает с даты принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Это подтверждается разъяснениями Минфина России. Соответственно, с момента постановки объекта на счет 01 «Основные средства» организация становится плательщиком налога на имущество в отношении данного объекта.
Дата признания расходов по налогу на имущество в налоговом учете
Метод начисления
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
При этом подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ прямо устанавливает: датой осуществления расходов в виде налогов и авансовых платежей по налогам признается дата их начисления.
Минфин России в своих письмах (в т.ч. в письме от № 03-03-06/1/69131) разъяснил, что расходы на уплату имущественных налогов и авансовых платежей по ним признаются на последний день соответствующего отчетного или налогового периода. Это означает следующее:
- авансовые платежи по налогу на имущество признаются в расходах на последнее число квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября);
- сумма налога за год признается на последний день налогового периода — 31 декабря;
- фактическая дата перечисления налога в бюджет на дату признания расхода не влияет.
Кассовый метод
Организации, применяющие кассовый метод (статья 273 НК РФ), признают расходы в виде налога на имущество по дате фактической уплаты налога в бюджет. До момента оплаты такие суммы в составе расходов не учитываются.
Дата отражения налога на имущество в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается в том периоде, к которому относится налоговое обязательство, то есть по мере начисления налога (авансовых платежей) — на последнее число отчетного периода.
Типовые проводки по начислению налога на имущество:
- Дт 26 (44) — Кт 68 (субсчет «Налог на имущество») — начислен налог (авансовый платеж) по имуществу, используемому в основной деятельности;
- Дт 91;2 — Кт 68 — начислен налог по имуществу, не связанному с основной производственной деятельностью;
- Дт 68 — Кт 51, налог перечислен в бюджет.
Законодательство не регламентирует однозначно, на какой счет относить налог на имущество: счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или 91.2 «Прочие расходы». Существует точка зрения, согласно которой начисление налога относится к общепринятым расходам по обычным видам деятельности. Каждый налогоплательщик вправе выбрать подходящий вариант самостоятельно. Закрепление выбранного способа в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими органами.
Особенности отражения в бюджетном учете
Для учреждений бюджетной сферы действуют особые правила. Признание обязательства по уплате налогов в бюджеты бюджетной системы РФ, предусматривающее уплату денежных средств, относится к фактам хозяйственной жизни. Поэтому такие обязательства подлежат отражению в бюджетном (бухгалтерском) учете в момент их возникновения, даже если оплата будет произведена в следующем периоде.
Практические рекомендации
- Закрепите порядок учета в учетной политике. Укажите, на какой счет относится налог на имущество и как признаются расходы.
- Начисляйте налог последним днем периода. При методе начисления отражайте авансовые платежи и налог на последнее число квартала (года).
- Сверяйте суммы с декларацией. Все налоги включаются в состав расходов в размерах, отраженных в соответствующих налоговых декларациях и расчетах авансовых платежей.
- Отслеживайте дату постановки на учет. Налог начисляется с даты принятия объекта к учету в качестве основного средства.
- Учитывайте разъяснения Минфина. Письма финансового ведомства помогают правильно определить дату признания расходов и избежать налоговых рисков.
Дата отражения налога на имущество зависит от применяемого метода учета. При методе начисления расходы в виде налога и авансовых платежей признаются на последний день отчетного (налогового) периода — то есть по дате начисления, а не оплаты. При кассовом методе — на дату фактической уплаты. В бухгалтерском учете налог начисляется в том периоде, к которому он относится, с отражением на счетах учета затрат или прочих расходов в соответствии с учетной политикой организации. Соблюдение этих правил обеспечивает корректность налоговой базы по налогу на прибыль и защищает компанию от претензий налоговых органов.