Фраза «налог доход минус расход» в быту предпринимателей и бухгалтеров обозначает один из двух основных объектов налогообложения по упрощенной системе налогообложения (УСН). Официально в Налоговом кодексе РФ (ст. 346.16 НК РФ) он называется «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Суть этого режима проста: налоговая база формируется не со всей выручки, а только с прибыли (разницы между доходами и расходами). Если расходы превысили доходы или сравнялись с ними, налоговая база признается равной нулю, и налог платить не нужно (за исключением минимального налога в отдельных случаях).

Основные параметры режима (актуально на 2026 год)

• Базовая налоговая ставка: 15%.
• Пониженные региональные ставки: Субъекты РФ имеют право устанавливать ставки от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для IT-компаний, производственных предприятий, социальных организаций).
• Минимальный налог: 1% от суммы доходов (уплачивается, если расчетный налог «доходы минус расходы» оказался меньше 1% от доходов или равен нулю).
• Корректировка на страховые взносы: ИП без сотрудников могут уменьшить налог (и авансовые платежи) на 100% уплаченных взносов за себя. ИП с сотрудниками и организации, не более чем на 50%.

Ключевое изменение 2026 года: Открытый перечень расходов

До 2026 года существовал закрытый (исчерпывающий) перечень расходов, которые можно было учесть для уменьшения налоговой базы (ст. 346.16 НК РФ в старой редакции). Если расход не был в списке — его нельзя было принять к вычету.

С 2026 года перечень стал открытым. Это фундаментальная реформа, приближающая УСН «Доходы минус расходы» к логике налога на прибыль (ОСНО).

Как это работает теперь?

Расход можно учесть, если он соответствует трем общим критериям (п. 1 ст; 346.16 НК РФ в новой редакции):

1. Экономически обоснован — направлен на получение дохода или связан с осуществлением предпринимательской деятельности.
2. Документально подтвержден — есть первичные документы (договоры, счета, акты, накладные, чеки ККТ и т.д.).
3. Имеет деловую цель, не является личным расходом налогоплательщика.

Важно: В Кодексе сохранен перечень расходов, которые НЕ принимаются к вычету (негативный список). К ним относятся: расходы на приобретение основных средств (они учитываються через амортизацию), расходы на оплату труда, не связанные с деятельностью, представительские расходы (свыше норм), штрафы, пени, дивиденды и др.

Какие расходы можно учитывать (примеры)

Благодаря открытому перечню, круг допустимых расходов значительно расширился. Теперь можно легально учитывать (при наличии документов и деловой цели):

• Закупку товаров, материалов, сырья для перепродажи или производства.
• Аренду помещений, оборудования, транспорта.
• Заработную плату сотрудников (с начисленными страховыми взносами).
• Услуги субподрядчиков, фрилансеров, аутсорсинг (бухгалтерия, юристы, маркетинг, IT-поддержка).
• Рекламу и продвижение (таргет, контекст, SEO, наружная реклама).
• Транспортные расходы (топливо, ремонт авто, лизинговые платежи — если авто закреплено за деятельностью).
• Обучение персонала, участие в выставках и конференциях.
• Амортизацию основных средств (зданий, станков, компьютеров, авто).
• Проценты по кредитам и займам (в пределах норм ст. 346.16 НК РФ).
• Коммунальные услуги, связь, интернет, банковское обслуживание (РКО, эквайринг).

Порядок учета доходов и расходов

Доходы (КУДиР)

Учитываются по кассовому методу: в момент фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу (передачи имущества, имущественных прав, выполнения работ/услуг). В КУДиР (Книге учета доходов и расходов) доходы фиксируются хронологически.

Расходы

Также учитываются по кассовому методу: в день фактической оплаты (списания средств со счета/кассы).

Исключение — амортизация: она начисляется ежемесячно рассчитанными суммами, независимо от оплаты основного средства.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Ведение КУДиР — обязательное требование. Это единственный регистр учета для УСН. Форма утверждена Приказом Минфина. Заполняеться на бумаге или в электронном виде (в 1С, онлайн-сервисах). На основании итогов КУДиР за период рассчитывается авансовый платеж и годовой налог.

Расчет налога: формула и пример

Формула расчета авансового платежа (за квартал, полугодие, 9 месяцев):

(Сумма доходов за период ‒ Сумма расходов за период) * Ставка (%) ⎯ Авансовые платежи за предыдущие периоды = Сумма к уплате

Формула расчета годового налога:

Налог = (Годовые доходы ⎯ Годовые расходы) * Ставка (%) ⎯ Сумма авансовых платежей за год ⎯ Страховые взносы (в допустимых пределах)

Пример расчета для ИП на ставке 15% (без сотрудников):

• Доходы за год: 5 000 000 руб.
• Расходы за год (документированные, экономически обоснованные): 3 500 000 руб.
• Страховые взносы за себя (оплачены в году): 50 000 руб.

1. Налоговая база: 5 000 000 ‒ 3 500 000 = 1 500 000 руб.
2. Расчетный налог: 1 500 000 * 15% = 225 000 руб.
3. Минимальный налог (1% от доходов): 5 000 000 * 1% = 50 000 руб. (225 000 > 50 000, минимальный не применяется).
4. Уменьшаем на взносы (100% для ИП без сотрудников): 225 000 ‒ 50 000 = 175 000 руб.

Примечание: Авансовые платежи за кварталы зачисляются в счет этого итогового налога.

Плюсы и минусы объекта «Доходы минус расходы»

Преимущества

• Справедливая нагрузка: Платите налог только с реальной прибыли, а не с оборота.
• Выгодно при высокой рентабельности/марже: Если расходы составляют 60-80% от выручки, налоговая нагрузка значительно ниже, чем на УСН «Доходы» (6%).
• Открытый перечень расходов (с 2026 г.): Возможность учитывать практически любые бизнес-затраты.
• Нет НДС: Как и на любом УСН, вы не платите НДС (кроме импорта/сельхозпродукции).
• Учет амортизации: Возможность списывать стоимость дорогого оборудования и транспорта частями.

Недостатки и риски

• Строгая документация: Каждый расход нужен договор, счет, акт, УПД, чек ККТ, ТОРГ-12. Без бумажки — нет вычета.
• Риск непризнания расходов: Налоговая может признать расход неэкономически обоснованным или личным (п. 2 ст. 346.16 НК РФ — «расходы, не связанные с получением дохода»).
• Минимальный налог (1%): Если бизнес убыточен или маржа очень мала, все равно придется платить 1% от выручки.
• Сложность учета: Нужен грамотный бухгалтер или автоматизация (1С), чтобы правильно вести КУДиР и не упустить дедлайны авансов.
• Ограничения УСН: Лимиты по доходам (265,8 млн руб. в 2024 г., индексируются), численности сотрудников (не более 130 чел.), стоимости ОС/НМА (не более 200 млн руб.), доле участия других организаций (не более 25%).

Кому подходит этот объект?

1. Торговля и закупки: Магазины, оптовики, маркетплейсы (FBS/FBO) с крупными закупочными ценами.
2. Производство: Затраты на сырье, энергию, зарплату рабочих, амортизацию станков велики.
3. Строительство и ремонт: Материалы, субподряд, спецтехника, зарплата бригад.
4. Логистика и перевозки: Топливо, ремонт автопарка, лизинг, зарплата водителей.
5. Услуги с высокой долей суборда/материалов: Дизайн-студии с наемными сотрудниками, веб-агентства, платящие подрядчикам.

НЕ подходит (лучше УСН «Доходы» 6% или Патент): Консалтинг, инфобизнес, фриланс, IT-разработка (если нет штата и серверов), агентства недвижимости (чистая комиссия), там расходы малы, и 6% от выручки выгоднее 15% от прибыли.

Переход на «Доходы минус расходы»

• Новые ИП/ООО: Выбирают при регистрации или в течение 30 дней (заявление № 26.2-1).
• Действующие на УСН «Доходы»: Могут сменить объект с начала следующего календарного года. Заявление сдается до 31 декабря текущего года.
• С ОСНО/ЕСХН/Патента: Переход возможен с начала года при выполнении критериев УСН (заявление до 31 декабря).

Типичные ошибки, которые приводят к начислениям

• Учет расходов без оплаты: В КУДиР записали расход по счету от поставщика, но деньги не перевели, нельзя (кассовый метод).
• Личные расходы: Оплата спортзала, продуктов, отпуска со счета ИП — нельзя.
• Отсутствие деловой цели: Покупка дорогого авто для бизнеса по перевозке цветов в малом объеме — риск отказа.
• Нарушение порядка амортизации: Не завели объект в Учет ОС, не начисляют амортизацию ежемесячно, а списали всю стоимость сразу — ошибка.
• Игнорирование минимального налога: Забыли заплатить 1% от доходов в конце года, если расчетный налог меньше.

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (15%) — это мощный инструмент для бизнеса с понятной и документированной структурой затрат. Реформа 2026 года с переходом на открытый перечень расходов сделала его гибче и привлекательнее, убрав жесткие рамки статьи 346.16 НК РФ.

Однако цена этой гибкости — качественный учет и документооборот. Если вы готовы вести КУДиР аккуратно, хранить все первички и понимаете экономику своего бизнеса, этот режим часто оказывается самым выгодным. Перед выбором обязательно смоделируйте расчет на прогнозных цифрах за год (лучше в Excel или 1С) и сравните с УСН «Доходы» (6%) и ОСНО.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется, ставки и лимиты индексируются ежегодно. Для принятия решения обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.