Термин «пассивный налог» всё чаще звучит в новостях и финансовых публикациях, однако строго говоря, в Налоговом кодексе РФ такого отдельного налога не существует․ Под этим выражением обычно понимают налогообложение пассивных доходов — то есть доходов, которые человек или организация получает без активного трудового или предпринимательского участия․ Разберёмся, что к ним относится, как они облагаются и какие изменения обсуждаются․

Что такое пассивный доход

Пассивный доход — это поступления, которые формируются за счёт владения активами, а не за счёт выполнения работы или оказания услуг․ Классическими примерами являются:

• дивиденды по акциям и долям участия в организациях;
• проценты по банковским вкладам и депозитам;
• купонный доход по облигациям (включая ОФЗ), а также разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг;
• роялти — выплаты за использование интеллектуальной собственности;
• доходы от продажи имущества и реализации долей участия;
• выплаты по договорам страхования и дарения;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• выплаты по цифровым правам․

Ключевой признак пассивного дохода — он не связан с активной предпринимательской или трудовой деятельностью налогоплательщика․

Пассивные доходы физических лиц: как облагаются

С 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ для основной налоговой базы (зарплата, доходы от бизнеса): ставки составляют 13%, 15%, 18%, 20% и 22% в зависимости от размера годового дохода․

Однако для пассивных доходов — дивидендов, операций с ценными бумагами, процентов по вкладам, применяется отдельная, более мягкая шкала:

• 13% — при годовой налоговой базе до 2,4 млн рублей;
• 15% — с суммы превышения 2,4 млн рублей․

Доходы пайщиков паевых инвестиционных фондов (ПИФов) также учитываются в составе инвестиционных (пассивных) доходов․

Пассивные доходы иностранных компаний

Понятие пассивных доходов используется и в международном налогообложении․ Когда российская компания выплачивает иностранной организации дивиденды, проценты или роялти, она выступает налоговым агентом и должна удержать налог у источника выплаты․ Минфин России разъяснял, что перечень таких пассивных доходов является открытым: помимо прямо названных видов, к ним относятся и аналогичные доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной компании на территории РФ․

Ставки налога у источника могут снижаться на основании соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)․ При этом согласно комментариям ОЭСР льготы применяются, если налог на пассивный доход в стране постоянного представительства составляет не менее 60% налога, который был бы уплачен в стране резидентства․

Обсуждаемые изменения

Минфин России внёс в правительство проект бюджета, предусматривающий изменения в налогообложении пассивных доходов․ Суть предложений:

• повышение верхней границы ставки НДФЛ для пассивных доходов — вместо шкалы 13–15% может применяться прогрессивная шкала от 13% до 22%;
• введение 15-процентного налога на прибыль с пассивных доходов для ПИФов․

По оценкам Минфина, повышение затронет не более 6% россиян, обладающих такими доходами (около четырёх миллионов человек), а дополнительные поступления в бюджет могут составить до 700 млрд рублей в год․

Кого изменения затронут, а кого, нет

Не пострадают большинство вкладчиков и мелких инвесторов: ставка 13% сохранится для пассивных доходов в пределах установленного порога, а проценты по вкладам облагаются только с суммы, превышающей необлагаемый лимит․

Ощутят изменения состоятельные инвесторы с крупными дивидендными и купонными выплатами, владельцы значительных портфелей ценных бумаг, а также управляющие компании паевых фондов․

«Пассивный налог», это не отдельный сбор, а собирательное название налогообложения доходов от капитала: дивидендов, процентов, роялти и доходов от операций с имуществом и ценными бумагами․ Для физических лиц сегодня действует двухступенчатая шкала 13–15%, однако в ближайшее время она может стать прогрессивной — до 22%․ Инвесторам стоит следить за принятием поправок и заранее планировать структуру своих активов с учётом возможных изменений налоговой нагрузки․