Импорт товаров на территорию Российской Федерации сопровождается уплатой налога на добавленную стоимость (НДС). Для многих компаний суммы «ввозного» налога весьма значительны, поэтому вопрос его возмещения — один из ключевых для финансовых служб импортёров. В данной статье рассмотрим, как работает механизм возмещения НДС при импорте, в каких случаях возможно частичное возмещение и какие изменения вступили в силу в 2026 году.
Что такое импортный НДС
При ввозе товаров на территорию РФ импортёр обязан уплатить НДС:
- При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС — налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей до выпуска товаров;
- При импорте из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) — налог уплачивается в налоговый орган по месту учёта импортёра не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт, с одновременной подачей декларации по косвенным налогам.
С 1 января 2026 года ставка НДС в России повышена с 20% до 22%. Налоговая служба выпустила разъяснения о порядке оформления и уплаты налога при импорте товаров из стран ЕАЭС с учётом новой ставки: применяется ставка, действующая на дату принятия товаров на учёт у покупателя.
Право на вычет импортного НДС
Уплаченный при ввозе НДС может быть принят к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
- Импортёр является плательщиком НДС (применяет общую систему налогообложения);
- Товары приняты на учёт;
- Товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
- Налог фактически уплачен (подтверждается таможенной декларацией и платёжными документами либо декларацией по косвенным налогам с отметкой налогового органа — для ЕАЭС).
Когда возникает частичное возмещение
На практике часто возникает ситуация, когда вся сумма уплаченного импортного НДС не может быть возмещена полностью. Основные случаи:
Раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций
Если компания осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции (например, экспорт сырьевых товаров, медицинские услуги, операции по ст. 149 НК РФ), импортный НДС распределяется пропорционально. К вычету принимается только та часть налога, которая относится к облагаемым операциям. Оставшаяся часть включается в стоимость товаров.
Превышение вычетов над начисленным налогом
Если сумма вычетов (включая импортный НДС) превышает сумму налога, начисленного с реализации, образуется сумма к возмещению из бюджета. Возмещение производится после камеральной проверки декларации (в общем порядке — до 2 месяцев, в заявительном порядке — быстрее). При этом налоговый орган может возместить налог частично, если по итогам проверки часть вычетов не подтверждена.
Частичное подтверждение документами
Если по части товаров отсутствуют надлежащие подтверждающие документы (таможенная декларация, заявление о ввозе с отметкой ИФНС), вычет по этой части может быть отказан, а по остальной сумме, предоставлен.
Использование товаров в разных целях
Когда импортированные товары частично используются в облагаемой деятельности, а частично — нет (например, передача на благотворительность, использование для собственных необлагаемых нужд), вычет заявляется пропорционально.
Порядок возмещения: пошагово
- Уплатите НДС при ввозе (на таможне или в ИФНС — для ЕАЭС);
- Примите товары на учёт и соберите подтверждающие документы;
- Отразите вычет в декларации по НДС за соответствующий квартал;
- При превышении вычетов заявите сумму к возмещению;
- Пройдите камеральную проверку — налоговая может запросить документы и пояснения;
- Получите решение о возмещении (полном или частичном) либо об отказе;
- При несогласии с частичным отказом, подайте возражения и, при необходимости, обжалуйте решение в вышестоящий налоговый орган или суд.
Нововведения 2026 года
Помимо повышения ставки НДС до 22%, в 2026 году в качестве эксперимента введена отсрочка уплаты НДС при импорте для крупных компаний. Соответствующий указ подписал Президент РФ. Это позволяет участникам эксперимента не отвлекать оборотные средства на уплату налога в момент ввоза, что упрощает и последующий процесс зачёта/возмещения.
Практические рекомендации
- Ведите корректный раздельный учёт, если есть необлагаемые операции — это ключ к обоснованию пропорции;
- Своевременно получайте отметки ИФНС на заявлениях о ввозе товаров из ЕАЭС;
- Проверяйте контрагентов и полноту пакета документов до подачи декларации;
- Рассмотрите возможность заявительного порядка возмещения, если соответствуете условиям;
- Следите за разъяснениями ФНС в связи с изменением ставки НДС и экспериментом по отсрочке уплаты.
Частичное возмещение НДС при импорте — распространённая ситуация, связанная с раздельным учётом, неполным подтверждением вычетов или решениями налоговых органов по итогам проверок. Грамотное ведение учёта, полный пакет документов и знание актуальных изменений законодательства 2026 года позволяют импортёрам минимизировать риски отказов и эффективно управлять налоговыми потоками.