Период 2025–2026 годов стал эпохой масштабной реформы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации․ Вступление в силу Федерального закона от № 389-ФЗ‚ переход на новые стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 26/2023 «Налог на прибыль» и ФСБУ 4/2023 «Основные средства»)‚ а также изменение порядка расчета авансовых платежей кардинально трансформировали подходы к учету и отражению налога на прибыль в бухгалтерии и налоговом учете․

Данная статья систематизирует основные изменения‚ актуальные на 28 сентября 2026 г․‚ и разбирает практику их применения․

Нормативная база: ключевые акты‚ регламентирующие учет с 2025 года

На текущий момент учет налога на прибыль строится на иерархии следующих документов:

• НК РФ (Глава 25): Основной закон‚ измененный ФЗ № 389-ФЗ (прогрессивная шкала ставок‚ новые правила авансовых платежей‚ КБК)․
• ФСБУ 26/2023 «Налог на прибыль» (утв․ Приказом Минфина от № 114н): Обязателен к применению с 2025 года․ Полностью заменил ПБУ 18/02․ Регулирует порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете (распознавание временных и постоянных разниц‚ отложенных налоговых активов/пассивов)․
• ФСБУ 4/2023 «Основные средства» (утв․ Приказом Минфина от № 112н): Обязателен с 2025 года․ Влияет на расчет амортизации в бухучете‚ что порождает временные разницы с налоговым учетом (ст․ 258 НК РФ)․
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/117@: Утвердил формат декларации по налогу на прибыль (редакция 2025 г․) и порядок ее заполнения․
• Приказ Минфина от № 256н: Новые коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога на прибыль с 2025 года․

Новая система ставок налога на прибыль (прогрессивная шкала)

С 1 января 2025 года введена дифференцированная шкала ставок в зависимости от размера налоговой базы (прибыли) за налоговый период (ст․ 284 НК РФ в ред․ ФЗ № 389-ФЗ):

Важные нюансы применения:

• Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН): Ставка 25% применяется к совокупной прибыли участников КГН‚ превышающей 2‚5 млрд руб․ Распределение порога между участниками не производится․
• Субъекты РФ: Региональный компонент ставки (ранее до 18%) фактически включен в базовую ставку 20% (федеральный 3% + региональный 17%)․ При ставке 25% распределение: федеральный бюджет — 3%‚ региональный — 22%․
• Учет в бухгалтерии (ФСБУ 26/2023): Текущий налог на прибыль рассчитывается по ставкам‚ действующим на дату отчетности․ Если к концу года ожидается превышение порога 2‚5 млрд руб․‚ в отчетности за промежуточные периоды (полугодие‚ 9 месяцев) следует учитывать прогнозируемую средневзвешенную ставку или пересчитывать налог к концу года с признанием корректировки в отчетном периоде‚ в котором стало известно о превышении (п․ 15 ФСБУ 26/2023)․

Порядок расчета и уплаты авансовых платежей (ст; 286 НК РФ в ред․ ФЗ № 389-ФЗ)

С 2025 года кардинально изменена механика авансовых платежей․ Организации имеют право выбора способа (фиксируется в учетной политике по налогу на прибыль):

Способ 1: На основании фактической прибыли за отчетный период (по умолчанию)

• Ежемесячные платежи: На основании прибыли за прошедший месяц (для организаций‚ выручка за пред․ 4 квартала > 200 млн руб․)․
• Ежеквартальные платежи: На основании прибыли за прошедший квартал (для остальных)․
• Сумма аванса = Налоговая база за период × Применимая ставка (20% или 25% с учетом прогноза превышения порога)․

Способ 2: На основании расчетной налоговой базы (1/4 части годовых показателей предгода)

• Применяется по выбору налогоплательщика (заявление сдается до 31 октября текущего года для применения в следующем)․
• Аванс = (Налоговая база предгода × Ставка) / 4․
• В последнем квартале (декабре) производится расчет по факту за год с вычетом уже уплаченных авансов․

Особенности для «крупных» налогоплательщиков (выручка > 3 млрд руб․ или налог > 100 млн руб․):

• Обязаны платить ежемесячные авансовые платежи․
• С 2025 года для них введен механизм «доплаты» в текущем месяце на разницу между налогом‚ рассчитанным по накопленному итогу за год‚ и суммой уже уплаченных авансов за прошедшие месяцы (п․ 6 ст․ 286 НК РФ)․ Это минимизирует риск крупной доплаты в декабре․

Бухгалтерский учет по ФСБУ 26/2023: главные отличия от ПБУ 18/02

С 2025 года ПБУ 18/02 утратило силу․ ФСБУ 26/2023 принесло принципиальные изменения:

Понятие «Расходы на налог на прибыль» вместо «Условного налога на прибыль»

В отчете о финансовых результатах (Стр․ 2410) теперь отражается Расход (доход) по налогу на прибыль‚ который равен сумме текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых активов/пассивов за период․

Учет постоянных разниц (ПР)

• ПР формируются только по операциям‚ явно перечисленным в стандарте (недопустимые расходы‚ дивиденды‚ штрафы‚ представительские расходы сверх норм и т․д․)․
• Инновация: Постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые пассивы (ПНП) не признаются в балансе․ Они учитываются только в аналитике для расчета текущего налога․
• Влияние ПР на расход по налогу: Сумма ПР × Ставка налога увеличивает/уменьшает расход на налог текущего периода․

Учет временных разниц (ВР) и отложенных налогов

• Временные разницы возникают‚ когда балансовая стоимость актива/пассива отличается от его налоговой базы․
• Отложенный налоговый актив (ОНА) — Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: Признается‚ если вероятно получение налоговой выгоды в будущем (вероятность > 50%)․
• Отложенный налоговый пассив (ОНП) — Счет 77 «Отложенные налоговые пассивы»: Признается почти всегда (исключение — первичное признание актива/обязательства‚ не влияющее ни на бух․‚ ни на налоговую прибыль)․
• Ставка для оценки ОНА/ОНП: Используется ставка‚ которая‚ по ожиданию‚ будет действовать в период расчета (погашения)․ С учетом прогрессивной шкалы это требует прогнозирования прибыли будущих периодов;

Отражение в отчетности

• Баланс (Стр․ 1180): ОНА (сальдо счета 09)․
• Баланс (Стр․ 1420): ОНП (сальдо счета 77)․
• Отчет о финансовых результатах (Стр․ 2410): Расход (доход) по налогу на прибыль․
• Примечания (табл․ 5․7․1‚ 5․7․2): Раскрытие движения ОНА/ОНП‚ структуры расхода на налог‚ согласования теоретического и фактического налога․

Влияние ФСБУ 4/2023 «Основные средства» на налоговый учет и ФСБУ 26

Переход на ФСБУ 4/2023 с 2025 года стал мощнейшим генератором временных разниц:

1. Сроки полезного использования (СПИ): В бухучете СПИ устанавливается организацией (ожидаемый срок использования)‚ в налоговом — по Классификации амортизируемого имущества (КА)․ Расхождение СПИ → разная амортизация → временные разницы․
2. Способы амортизации: БУ — линейный/нелинейный (по выбору); НУ — только линейный (и ускоренный для 3-й группы)․ Разные методы → временные разницы․
3. Первоначальная оценка: Различия в составе затрат‚ формирующих первоначальную стоимость (например‚ стоимость демонтажа/ликвидации в БУ по ФСБУ 4/2023 включается в первоначальную стоимость‚ в НУ — нет/иначе)․
4. Стоимость ликвидации (Asset Retirement Obligation): В БУ создается резерв (обязательство) и увеличивается стоимость ОС․ В НУ затраты на ликвидацию учитываются при возникновении․ Это порождает вычитаемую временную разницу (ОНА) на старте и налогооблагаемую — в процессе эксплуатации․

Практический совет: Необходимо вести детальную аналитику по каждому объекту ОС: балансовая стоимость (БУ)‚ остаточная стоимость (НУ)‚ накопленная амортизация (БУ/НУ)‚ текущие ВР/ОНА/ОНП․ Автоматизация в 1С (редакции 3․0 / ERP / КА 2․5+) критически важна․

Отчетность за 2025–2026 гг․: Декларация и КБК

Декларация по налогу на прибыль (форма приказа ФНС от № ЕД-7-3/117@)

• Срок сдачи: Не позднее 28 марта года‚ следующего за отчетным (для 2025 г․ — до )․ Промежуточные декларации (1 кв․‚ полгода‚ 9 мес․) сдаются до 28 числа месяца‚ следующего за отчетным периодом․
• Структура: Титульный лист‚ Раздел 1 (расчет налога)‚ Раздел 2 (авансовые платежи)‚ Приложения (по КГН‚ кред․ организации‚ спец․ режимы)․
• Заполнение Раздела 1: Строки 010–030 заполняются с учетом прогрессивной шкалы․ В строке 020 указывается сумма налога‚ рассчитанная по ставке 20%‚ в строке 021 — дополнительная сумма по ставке 25% (если база > 2‚5 млрд)․

Новые КБК (Приказ Минфина № 256н от )

С 2025 года используются обновленные коды․ Основные изменения касаются распределения между федеральным и региональным бюджетами при ставке 25%․

• 182 1 01 02010 01 1000 110 — Налог на прибыль организаций федеральному бюджету (3%)․
• 182 1 01 02010 01 2100 110 — Налог на прибыль организаций бюджетам субъектов РФ (17% при ставке 20% или 22% при ставке 25%)․
• 182 1 01 02010 01 3000 110 — Штрафы․
• 182 1 01 02010 01 3100 110, Пени․

При уплате авансовых платежей и налога по итогам года необходимо корректно указывать КБК в зависимости от применимой ставки (20% или 25%) и вида платежа (аванс/итог)․

Особенности учета на УСН и специальных режимах

Согласно письму Минфина России от № 03-11-06/2/58228‚ положения главы 26․2 НК РФ (УСН) не устанавливают обязанность по утверждению учетной политики для целей налога на прибыль‚ так как УСН заменяет его․ Однако:

• Если организация на УСН «Доходы минус расходы» (15%) ведет бухгалтерский учет‚ она применяет ФСБУ 26/2023 для отражения налога на прибыль в отчетности? Нет․ На УСН налог на прибыль не платится‚ поэтому в бухучете расход на налог на прибыль не формируется (Стр․ 2410 = 0)․ ОНА/ОНП не признаются․
• Если организация переходит с ОСНО на УСН (или наоборот) в середине года — в периоде на ОСНО применяется полный цикл ФСБУ 26/2023․
• Участники КГН не могут применять УСН․

Чек-лист бухгалтера на 2026 год (подготовка к сдаче за 2025 г․ и работе в 2026 г․)

1. Учетная политика по налогу на прибыль (утв․ до на 2026 г․): Зафиксирован способ расчета авансов (факт или 1/4)‚ порядок формирования налоговой базы‚ методы амортизации в НУ․
2. Учетная политика по бухгалтерскому учету (ФСБУ 26/2023‚ ФСБУ 4/2023): Определены пороги материальности для признания ОНА/ОНП‚ правила оценки ОНА/ОНП по прогнозным ставкам (20%/25%)․
3. Сверка данных БУ и НУ по ОС: Проведена инвентаризация временных разниц на и ․ Скорректированы сальдо счетов 09 и 77․
4. Прогноз превышения 2‚5 млрд руб․: Построена модель прибыли на 2026–2027 гг․ для корректного расчета авансов и оценки ОНА/ОНП по ставке 25%․
5. Настройка ПО (1С): Обновлены релизы до версий‚ поддерживающих ФСБУ 26/2023‚ ФСБУ 4/2023‚ новые КБК‚ декларацию 2025 г․‚ прогрессивную шкалу в регламентированных отчетах․
6. Резервы (ФСБУ 26/2023‚ п․ 23): Проанализирована возможность признания ОНА по убыткам прошлых лет (переносимых убыткам) — признается только при уверенности в получении налоговой выгоды․
7. Раскрытие в пояснениях: Подготовлены рабочие бумаги для заполнения таблиц 5․7․1‚ 5․7․2 Приложения к ПБУ (ФСБУ) — движение ОНА/ОНП‚ согласование теоретического и фактического налога․

Типичные ошибки и риски налоговых проверок (опыт 2025–2026 гг․)

• Игнорирование прогрессивной ставки при оценке ОНА/ОНП: Использование фиксированной ставки 20% для всех временных разностей‚ погашающихся в будущем‚ когда прогноз прибыли > 2‚5 млрд руб․ → занижение ОНП / завышение ОНА․
• Неразделение ПР и ВР: Отнесение расходов‚ не связанных с получением дохода (ст․ 252‚ 270 НК РФ)‚ к временным разницам вместо постоянных․ Это ведет к некорректному признанию ОНА․
• Ошибки в КБК: Уплата налога по ставке 25% с КБК под 20% (региональная часть 17% вместо 22%) → пени‚ требование уточнить платеж․
• Несвоевременная сдача декларации по новому формату: Использование старых бланков (до приказа ФНС от ) — основание для штрафа по ст․ 119 НК РФ (5% от суммы налога‚ мин․ 1000 руб․)․
• Отсутствие аналитики по объектам ОС для ФСБУ 4/2023: Невозможность обосновать сумму временных разниц при камеральной или выездной проверке․

Бухгалтерский учет налога на прибыль в 2025–2026 годах требует от специалистов не только знания изменений в Налоговом кодексе (ФЗ № 389-ФЗ)‚ но и глубокого понимания новых стандартов бухгалтерского учета — ФСБУ 26/2023 и ФСБУ 4/2023․ Ключевыми вызовами являются:

• Корректный расчет авансовых платежей по прогрессивной шкале․
• Прогнозирование ставки для оценки отложенных налоговых активов и пассивов․
• Учет массива временных разниц‚ порожденных переходом на ФСБУ 4/2023 по основным средствам․
• Своевременная перестройка ИТ-систем и учетной политики под новые реалии․

Рекомендуется проводить квартальный аудит налогового учета (Tax Health Check) для выявления расхождений БУ и НУ до момента сдачи декларации‚ а также консультироваться с аудиторами по сложным вопросам признания ОНА (вероятность налоговой выгоды) и применению ставки 25% к отложенным налогам․