Увольнение по причине ликвидации организации или сокращения штата/численности — одна из самых сложных процедур в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевым финансовым обязательством работодателя здесь является выплата выходного пособия. Ошибки в расчете, сроках выплаты или оформлении проводок чреваты штрафами, начислением пени и исками со стороны бывших сотрудников.

В статье подробно разберем: правовые основания, алгоритм расчета, налогообложение (НДФЛ и страховые взносы актуальные на 2026 год), а также полный пакет бухгалтерских проводок с разбором счетов учета.

Правовые основания и размеры выплат (ст. 178 ТК РФ)

Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ, при ликвидации организации или сокращении численности/штата работодатель обязан выплатить уволенному сотруднику:

• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
• Средний месячный заработок на второй месяц после увольнения (при условии обращения в службу занятости в течение 2 недель и отсутствия трудоустройства).
• Средний месячный заработок на третий месяц после увольнения (только по решению органа службы занятости, если сотрудник обратился в течение 3 месяцев и не трудоустроился).

Важно: Коллективный договор, локальный нормативный акт или трудовой договор могут устанавливать большие размеры выходного пособия и дополнительные гарантии (ч. 8 ст. 178 ТК РФ). Бухгалтер обязан руководствоваться именно теми документами, которые действуют в организации.

Порядок расчета среднего заработка для выходного пособия

Расчет производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 («Положение о порядке расчета среднего заработка»).

Алгоритм расчета:

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (месяц увольнения в расчетный период не входит).
2. Учетное время: Сумма фактически отработанных дней (часов) за расчетный период. Исключаются периоды сохранения среднего заработка (отпуска, больничные, простои по вине работодателя и т.д.) и выплаченные за эти периоды суммы.
3. Начисленная зарплата: Сумма всех начислений, подлежащих учету при расчете среднего (оклады, надбавки, премии, региональные коэффициенты и т.д.), за исключением разовых выплат, материальной помощи, дивидендов и т.п. (п. 5 Постановления № 922).
4. Средний дневной (часовой) заработок: Начисленная зарплата / Учетное время.
5. Выходное пособие: Средний дневной заработок × Число рабочих дней в месяце увольнения (по производственному календарю организации).

Нюанс 2026 года: Производственный календарь на 2026 год утвержден приказом Минтруда. Обязательно используйте актуальное количество рабочих дней в месяце увольнения (например, в январе 2026 г. — 17 дней, в феврале — 20 дней и т.д.).

Налогообложение выходного пособия в 2026 году

Это критический раздел, так как правила меняются практически ежегодно.

Страховые взносы (СВ) — Актуально на 2026 год

С 2023 года (ФЗ от № 389-ФЗ) установлен единый лимит объект налогообложения страховыми взносами на одного работника в год. В 2026 году лимит продолжает индексироваться.

• Объект налогообложения: Выходное пособие входит в базу страховых взносов (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Лимит 2026 г.: 2 759 000 руб. (прогнозный индексированный лимит, точная цифра утверждается Минэкономразвития/ПФР к концу 2025 г., ориентируйтесь на официальный приказ). До превышения лимита — ставка 30% (ПФР + ФОМС + ФСС). Сверх лимита, 15,1% (только ПФР + ФОМС).
• Исключение (ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ): Выходные пособия, выплачиваемые в связи с ликвидацией/сокращением, НЕ относятся к выплатам, с которых взносы не удерживаются (в отличие от пособий по Беременности и родам или временной нетрудоспособности). То есть СВ удерживаются полностью в рамках лимита.

НДФЛ (Статья 217 НК РФ)

• Выходное пособие в размере, не превышающем 3-кратный средний месячный заработок (с учетом пособий за 2-й и 3-й месяцы), освобождается от НДФЛ (п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ).
• Сумма, превышающая 3-кратный средний заработок, облагается НДФЛ по ставке 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты). С 2024 года применяется шкала прогрессивной шкалы (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) в зависимости от совокупного дохода за год.
• Важно: «3-кратный лимит» рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника на основе его среднего заработка.

Сроки выплаты (Ст. 140 ТК РФ)

Все суммы, adeudo сотруднику в день увольнения (заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие за 1-й месяц), должны быть выплачены в день расторжения трудового договора (день выдачи трудовой книжки/СТД-Р).

Пособия за 2-й и 3-й месяцы выплачиваются по предъявлении справки из службы занятости в установленные сроки (не позднее 3 рабочих дней после предъявления справки).

Бухгалтерские проводки: Полный пакет

Используем План счетов (Приказ Минфина от № 94н). Выбор дебетового счета зависит от того, к какой статье затрат относится сотрудник.

Начисление выходного пособия (за 1-й месяц) в день увольнения

Начисление страховых взносов на выходное пособие

Проводки делаются параллельно с начислением зарплаты (в том же периоде).

Удержание и перечисление НДФЛ

Налоговый агент удерживает НДФЛ в момент фактической выплаты денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поскольку выплата в день увольнения обязательна, удержание происходит сразу.

Выплата выходного пособия сотруднику (Касса / Банк)

Перечисление страховых взносов в Соцфонд (ПФР)

Срок: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Начисление и выплата пособий за 2-й и 3-й месяцы (позже увольнения)

Проводки идентичны (Дт 20/26/44/91.2 — Кт 70; Дт 70 — Кт 68 НДФЛ; Дт 20/26/44 — Кт 69 СВ; Дт 70, Кт 51/50 Выплата), но дата документа — дата предъявления справки из центра занятости. НДФЛ удерживается при каждой выплате с учетом накопленного дохода за год (прогрессивная шкала).

Отражение в отчетности (2026 год)

Расчет по форме 6-НДФЛ

• Выходное пособие отражается в Разделе 2 (сведения о доходах, полученных налогоплательщиком).
• Код вида дохода: 2000 (заработок, подлежащий облажению по ставке 13%/прогрессивной шкале) или 2001 (нерезиденты 30%).
• Необлагаемая часть (в пределах 3-х зарплат) отражается со знаком «-» в строке 180 (код 2000, но с признаком необлагаемого) или не включается в базу НДФЛ в строке 120, а отражается в строке 180 с кодом вида дохода 2760 (иные доходы, не подлежащие облажению) — уточняйте актуальный порядок заполнения в приказе ФНС на год сдачи (обычно Приказ ФНС от № ЕД-7-11/822@ и последующие редакции). На практике чаще всего: доход в строке 120 (облагаемая часть), необлагаемая — в строке 180 с кодом 2760.

РСВ (Расчет страховых взносов)

• Раздел 1 (Сведения о плательщике страховых взносов) — суммы начисленных взносов.
• Раздел 2 (Сведения о лиц, получивших выплаты) — строка 030 (выплаты, с которых взносы исчисляются по общим правилам). Код вида выплаты — 1100 (заработок) или специальный код для выходных пособий, если предусмотрен форматом (обычно 1100).
• Важно: Учитывать лимит 2 759 000 руб. нарастающим итогом за год по каждому сотруднику.

Сведения о доходах (СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ / ЕФС-1)

• В ЕФС-1 (СЗВ-ПЕРЕРАСЧЕТ / СЗВ-ОТПУСК / СЗВ-УВОЛЬНЕНИЕ) отражается факт увольнения (признак «Увольнение»), дата, основание (п. «б» ч. 1 ст. 81 ТК РФ или п. «а» ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
• Суммы выходного пособия в ЕФС-1 не отражаются (отражаются только страховые периоды и основание увольнения). Суммы идут только в РСВ и 6-НДФЛ.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Нарушение срока выплаты (День увольнения). Штраф по ст. 5.27 КоАП РФ (до 50 000 руб. на юрлицо за каждое нарушение) + компенсация за задержку (1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки по ст. 236 ТК РФ).
2. Неполный расчет среднего заработка. Исключение премиальных, надбавок за вредность, региональных коэффициентов из базы расчета. Риск: доплаты по суду + НДФЛ/СВ на доплату.
3. Ошибка с лимитом СВ. Неучет начисленных ранее в году сумм по данному сотруднику. Приведет к недоисчислению взносов (если лимит не исчерпан) или переисчислению (если лимит исчерпан, а взносы считали по 30%).
4. Неверное применение неналогового минимума НДФЛ. Применение фиксированных 300 000 руб. (старый лимит до 2024 г.) вместо расчета «3 × средний заработок конкретного сотрудника».
5. Отсутствие приказа о сокращении/ликвидации. Без приказа (распоряжения) о сокращении штата/численности или ликвидации начисление выходного пособия не имеет правового основания.
6. Неуведомление службы занятости. Работодатель обязан уведомить центр занятости о предстоящем сокращении не позднее чем за 2 месяца (ч. 4 ст. 180 ТК РФ). Нарушение — штраф по ст. 5.27 КоАП РФ.

Пример расчета и проводок (Упрощенно)

Условия: Менеджер (Дт 44), уволен по п. «б» ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение). Средний дневной заработок: 5 000 руб. Рабочих дней в марте 2026 г.: 22 дня. Начислено за год до увольнения: 1 500 000 руб. Лимит СВ 2026 г.: 2 759 000 руб.

1. Выходное пособие (1 месяц): 5 000 × 22 = 110 000 руб.
2. Налоговая база СВ: 1 500 000 + 110 000 = 1 610 000 < 2 759 000 → Ставка 30%. СВ = 110 000 × 30% = 33 000 руб.
3. НДФЛ: 3 × Средний месячный заработок (условно 110 000) = 330 000 руб. Пособие 110 000 < 330 000 → НДФЛ = 0 руб.
4. К выплате на руки: 110 000 руб.

Проводки :

• Дт 44 — Кт 70 — 110 000 руб. (Начисление)
• Дт 44 — Кт 69 — 33 000 руб. (СВ)
• Дт 70 — Кт 51 — 110 000 руб. (Выплата на карту, НДФЛ 0)
• Дт 69 — Кт 51 — 33 000 руб. (Перечисление СВ до )

Особенности учета «Дополнительных» выходных пособий

Если Коллективный договор предусматривает выплату, например, 3-х месячных зарплат вместо 1-й:

• В пределах гарантий ТК РФ (1 месяц), расходы на производство/продажу (Дт 20/26/44).
• Сверх гарантий ТК РФ (2 месяца по КД) — Дт 91.2 (Прочие расходы) — Кт 70 (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», ст. 255 НК РФ — расходы на оплату труда, не нормативные, но обоснованные договором, учитываются для налога на прибыль).
• Страховые взносы удерживаются со всей суммы (и гарантированной, и дополнительной).
• НДФЛ: Необлагаемый минимум (3 зарплаты) распределяется на всю сумму выходных пособий (гарантированных + дополнительных) пропорционально или последовательно (сначала гарантированные). Налоговая база формируется от суммы, превышающей 3-х зарплат.

Чек-лист бухгалтера при увольнении по сокращению

1. [ ] Приказ о сокращении штата/численности/ликвидации (не позднее 2 мес. до увольнения).
2. [ ] Уведомление Центра занятости (не позднее 2 мес.).
3. [ ] Личное уведомление каждого сотрудника под роспись (не позднее 2 мес.).
4. [ ] Предложение вакантных мест (в т.ч. низкооплачиваемых) по квалификации и ниже.
5. [ ] Приказ об увольнении (п. «б» или «а» ч. 1 ст. 81 ТК РФ) в день увольнения.
6. [ ] Расчет среднего заработка (сверка с Постановлением № 922).
7. [ ] Расчет выходного пособия (1-й месяц).
8. [ ] Расчет компенсации за неиспользованный отпуск.
9. [ ] Начисление СВ (проверка лимита 2 759 000 руб. на 2026 г.).
10. [ ] Расчет НДФЛ (проверка лимита 3-х средних зарплат).
11. [ ] Выплата в день увольнения (КАССА/БАНК).
12. [ ] Выдача ТК / СТД-Р / СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ (2-НДФЛ за текущий год).
13. [ ] Перечисление НДФЛ (след. день), СВ (15-е число сл. месяца).
14. [ ] Сдача ЕФС-1 (СЗВ-УВОЛЬНЕНИЕ), РСВ, 6-НДФЛ в установленные сроки.

Начисление выходного пособия при сокращении — процедура строго регламентированная. В 2026 году ключевыми контрольными точками остаются: срок выплаты (день увольнения), корректный расчет среднего заработка по Постановлению № 922, учет единого лимита страховых взносов (2 759 000 руб.) и правильное применение неналогового минимума по НДФЛ (3 средние зарплаты).

Грамотное оформление первички (приказы, уведомления, расчетные ведомости/расчетные листы) и своевременные проводки (Дт 20/26/44/91.2 — Кт 70; Дт 70, Кт 68; Дт 20/26/44, Кт 69) исключат претензии со стороны трудовой инспекции, ФНС и Соцфонда, а также защитят организацию от судебных исков уволенных сотрудников.

Данная статья носит информационный характер. Для применения в конкретной организации необходимо учитывать учетную политику, коллективный договор, актуальные лимиты и ставки на дату проведения операций, а также консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.