1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от № 284-ФЗ, который кардинально реформировал систему налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации. Старый Закон РСФСР от № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» перестал действовать, а новые правила были перенесены в Главу 32 Налогового кодекса РФ (ст. 401–414 НК РФ).

Ключевым изменением стал переход от инвентарной стоимости к кадастровой стоимости объектов недвижимости в качестве налоговой базы. Параллельно с этим были пересмотрены правила предоставления налоговых льгот. Ниже представлен подробный анализ льготного режима, применимого к налоговому периоду 2015 года.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на федеральные льготы

Согласно статье 407 НК РФ (ранее в материалах 2015 года часто ссылались на ст. 381 НК РФ, относящуюся к налогу на имущество организаций, для физлиц действует именно ст. 407), право на полное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц имеют следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда;
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• Лица, получившие лучевое воздействие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, испытаний ядерного оружия и т.д.;
• Военнослужащие, призываемые на срочную военную службу, и члены их семей;
• Пенсионеры по старости (женщины — 55 лет, мужчины — 60 лет) — важно: право возникает с момента назначения пенсии;
• Пенсионеры по выслуге лет;
• Один из родителей (супругов) в семье, имеющей троих и более несовершеннолетних детей (многодетные родители);
• Лица, страдающие хроническими заболеваниями, включенными в утвержденный Правительством перечень (например, туберкулез, онкология, сахарный диабет и др.);
• Участники Великой Отечественной войны, приравненные к ним лица, вдовам погибших участников войны.

Правило «Одного объекта каждого вида», главное нововведение 2015 года

До 2015 года (по старому Закону 2003-I) льгота часто распространялась на все объекты недвижимости в собственности льготника. С вступлением в силу Главы 32 НК РФ введено строгое ограничение: льгота предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости каждого вида.

Согласно п. 5 ст. 407 НК РФ, налогоплательщик вправе применить льготу к одному объекту из каждого из следующих перечней:

1. Квартира (или часть квартиры);
2. Жилой дом (или часть жилого дома);
3. Гараж (или машино-место), вне зависимости от площади;
4. Хозяйственное строение (сооружение) — площадью до 50 кв. м (на площадь свыше 50 кв. м налог уплачивается в общем порядке);
5. Объект незавершенного строительства (жилый дом, гараж, хозяйственное строение);
6. Иное помещение (нежилое), используемое для проживания (например, комната в общежитии).

Пример применения правила:

Если пенсионер владеет двумя квартирами, одним домом и двумя гаражами, он может выбрать для льготы: одну квартиру, один дом, один гараж. На второй квартире и втором гараже налог будет исчисляться в общем порядке.

Процедура выбора объекта для применения льготы

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, к какому именно объекту (если их несколько одного вида) применять льготу. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление (в бумажном виде, через МФЦ или через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС).

Алгоритм действий налогового органа (если заявления нет):

Если налогоплательщик не подал заявление о выборе объекта, налоговый орган применяет льготу к тому объекту, налог на который исчисляется в наибольшей сумме (п. 6 ст. 407 НК РФ). Это правило действует с 2015 года и направлено на максимальную поддержку граждан.

Региональные налоговые льготы

Помимо федеральных льгот (ст. 407 НК РФ), законами субъектов РФ могут устанавливаться дополнительные региональные льготы (п. 2 ст. 407 НК РФ). Они могут касаться:

• Расширения круга льготников (например, льготы для ветеранов труда, семей с детьми, молодых специалистов и т.д.);
• Увеличения количества объектов, на которые распространяется льгота;
• Установления сниженных налоговых ставок для отдельных категорий граждан.

Пример: В Москве и Московской области действуют региональные законы, предоставляющие льготы ветеранам труда, а в некоторых регионах — льготы на второй объект недвижимости для пенсионеров. Необходимо проверять законодательство конкретного субъекта РФ (Закон о налоговых льготах в данном регионе).

Особенности расчета налога за 2015 год (переходный период)

Поскольку 2015 год стал первым годом применения кадастровой стоимости, законодатель предусмотрел смягчающие коэффициенты для плавного перехода (ст. 406 НК РФ):

• Коэффициент 0,2 — для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, единых недвижимых комплексов;
• Коэффициент 0,4, для иных объектов недвижимости.

Формула расчета налога за 2015 год выглядела так:

Налог = Кадастровая стоимость × Коэффициент (0,2 или 0,4) × Налоговая ставка × Доля владения × Месяцы владения / 12

Налоговые ставки за 2015 год (максимальные, устанавливаемые законами субъектов РФ):

• 0,1%, для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, хозяйственных построек до 50 кв. м, объектов незавершенного строительства жилых домов;
• 0,5% — для иных объектов недвижимости;
• 2%, для объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. (включая торговые центры, офисные здания и т.д., реже касается физлиц).

Вычеты по площади (для объектов, не покрытых льготой полностью): Даже если объект не попал под льготу (например, вторая квартира), налоговая база уменьшается на площадь: 20 кв. м для квартиры, 50 кв. м для жилого дома, 10 кв. м для комнаты (п. 3 ст. 403 НК РФ). В 2015 году вычет применялся к стоимости 1 кв. м, определенной на основе кадастровой стоимости.

Разъяснения Минфина и ФНС России за 2015 год

В 2015 году ведомства активно разъясняли порядок применения новых норм. Ключевые документы:

• Письмо ФНС России от № БС-4-11/4602 — уточнило порядок предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц. Подтвердило, что льгота дается на один объект каждого вида и разъяснило порядок зачета налога, исчисленного по старым правилам (за 2014 год), и новых (за 2015 год).
• Письмо Минфина России от № 03-05-06-01/29899 — отвечало на вопросы по предоставлению налоговых льгот. В частности, подтверждало, что право на льготу проверяется по состоянию на последнее число налогового периода (31 декабря), а предоставляется на весь налоговый период (год), если основания для льготы существовали в течение года.

Порядок действий налогоплательщика в 2015 году (чек-лист)

1. Проверить уведомление о налоге. В 2015 году ФНС присылала уведомления с расчетом налога за 2014 год (по старым правилам, по инвентарной стоимости) и за 2015 год (по новым правилам, по кадастровой стоимости с коэффициентами).
2. Проверить применение льготы. Убедиться, что в уведомлении учтена льгота на один объект каждого вида. Если объект для льготы выбран не тот — подать заявление в ФНС до 30 октября следующего года (для корректировки).
3. Подать заявление на льготу (если не подавали ранее). Льгота не предоставляется автоматически для новых категорий (например, при выходе на пенсию). Заявление можно подать в любое время, но перерасчет делается за текущий и прошлые периоды (в пределах 3-летнего срока давности ст. 78 НК РФ).
4. Оплатить налог. Срок оплаты налога за 2015 год — 1 декабря 2016 года.

Льгота для индивидуальных предпринимателей (ИП) на УСН

Отдельно стоит упомянуть важное нововведение 2015 года для бизнеса. Согласно п. 3 ст. 381 НК РФ (налог на имущество организаций, но применительно к ИП как плательщикам налога на имущество физлиц в части объектов, учитываемых в налоге на имущество организаций), ИП на УСН освобождаются от налога на имущество в отношении объектов, не входящих в перечень недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости (т.е. в основном это объекты, не являющиеся жилыми домами, квартирами, гаражами и т.д., а используемые в предпринимательской деятельности). Данная преференция действовала и в 2015 году.

Для реализации права на льготу в 2015 году (как и сейчас) необходимо своевременно уведомить налоговую инспекцию о своем статусе льготника и, при наличии нескольких объектов одного вида, указать, на какой именно из них хотите получить преференцию. Изучение регионального законодательства также критически важно, так как субъекты РФ имеют право расширять перечень льготников и меры поддержки.

Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных правовых актах, действовавших в 2015 году (НК РФ в ред. ФЗ от № 284-ФЗ, письма Минфина и ФНС 2015 года). Для решения конкретных вопросов рекомендуется обращаться в ФНС или к профессиональным налоговым консультантам.