Система авансовых платежей по налогу на прибыль — одна из самых сложных для понимания и применения в налоговом учете. Начиная с 2025 года вступили в силу существенные изменения: повысилась базовая ставка до 25%, изменилось ее распределение между бюджетами и скорректировались правила определения порядка уплаты авансов (ежемесячно или ежеквартально). В этой статье подробно разберем, кто обязан платить ежемесячные авансы, как их правильно рассчитать, отразить в декларации и избежать типичных ошибок.

Общая схема авансовых платежей: квартал vs месяц

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, порядок уплаты авансовых платежей зависит от объема выручки организации за предшествующие четыре квартала:

• Ежеквартальные авансы уплачивают организации, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила 15 млн рублей.
• Ежемесячные авансы обязаны уплачивать организации, выручка за предшествующие 4 квартала превысила 15 млн рублей.

Важно: Порог в 15 млн рублей проверяется на начало каждого налогового периода (календарного года). Если на 1 января выручка за прошлые 4 квартала > 15 млн руб., вы платите ежемесячно весь год, даже если выручка упадет. Переход на квартальный режим возможен только с начала следующего года.

Два способа расчета ежемесячных авансовых платежей

Организации, перешедшие на ежемесячный режим, имеют право выбрать один из двух способов определения суммы аванса (п. 6 ст. 286 НК РФ). Выбор способа фиксируеться в налоговой декларации за первый квартал (в строке 030 ьного листа или соответствующем разделе) и не может быть изменен в течение года.

Способ 1: На основании фактической прибыли за отчетный период (п. 6, ч. 1 ст. 286 НК РФ)

Сумма авансового платежа за каждый месяц рассчитывается на основе фактической налоговой базы, определенной по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев (квартала) и т.д. нарастающим итогом.

• Плюс: Платите именно за заработанную прибыль. Если убыток — аванс равен нулю.
• Минус: Необходимо ежемесячно закрывать налоговый учет, считать амортизацию, резервы, лимиты на расходы (реклама, ТЗР) по накопленным данным. Сложно для организаций без автоматизированного налогового учета;

Способ 2: На основании расчетной суммы авансового платежа (п. 6, ч. 2 ст. 286 НК РФ)

Аванс за каждый из месяцев квартала (кроме последнего) рассчитывается как 1/3 авансового платежа за предшествующий квартал.

• Формула для 1-го и 2-го месяцев квартала: Аванс = (Аванс за прошлый квартал) / 3.
• За 3-й месяц квартала (окончательный расчет по кварталу): Считается фактическая налоговая база по накопленному итогу за квартал, вычисляется налог за квартал, из него вычитаются уже уплаченные за 1-й и 2-й месяцы авансы. Разница (если положительная) и есть платеж за 3-й месяц.

Плюс: Не нужно считать фактическую прибыль ежемесячно. Удобно для стабильного бизнеса.

Минус: Если прибыль резко выросла — в 3-й месяце придется доплачивать большую сумму. Если прибыль упала до нуля или убытка — за 1-й и 2-й месяцы вы переплатите налог (вернуть можно только через зачет/возврат по итогам года или квартала).

Ставка налога на прибыль с 2025 года: 25% и распределение

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль составляет 25% (ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ). Изменения коснулись и распределения между бюджетами:

Пример расчета на прибыли 1 500 000 руб. (за месяц/квартал):

• Налог всего: 1 500 000 × 25% = 375 000 руб.
• В федеральный бюджет (КБК 1###11000110): 1 500 000 × 3% = 45 000 руб.
• В региональный бюджет (КБК 1###12000110): 1 500 000 × 22% = 330 000 руб.

При заполнении платежного поручения обязательно указывайте правильные КБК и ОКТМО. Ошибка в КБК приведет к тому, что платеж «зависнет» в ЕНС и не зачтется в счет налога на прибыль.

Сроки уплаты ежемесячных авансов

Согласно п. 6 ст. 287 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи должны быть внесены не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

• За январь — до 28 февраля;
• За февраль — до 28 марта;
• За март — до 28 апреля (это также срок уплаты аванса за 1 квартал для квартальников);
• …
• За декабрь — до 28 января следующего года.

Нюанс: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Стр. 290–310)

Именно здесь налогоплательщики чаще всего допускают ошибки, о чем напоминала ФНС. В декларации за 9 месяцев (или за год) в Разделе 2 (Расчет авансовых платежей) строки 290–310 заполняются в зависимости от выбранного способа.

Если выбран способ по фактической прибыли (п. 6 ч. 1 ст. 286 НК РФ):

• Стр. 290 (Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в отчетный период) — заполняется нарастающим итогом по каждому месяцу. То есть в колонке за 3 месяца — сумма авансов за янв+фев+мар, за 6 месяцев — за полугодие и т.д.
• Стр. 300 (Сумма авансовых платежей, исчисленных на основании фактической прибыли) — дублирует стр. 290.
• Стр. 310 (Разница) — обычно 0.

Если выбран способ 1/3 от прошлого квартала (п. 6 ч. 2 ст. 286 НК РФ):

• Стр. 290 — суммы авансов, фактически уплаченные/подлежащие уплате за каждый месяц (по 1/3 за 1-й и 2-й месяц, расчетная разница за 3-й). Нарастающим итогом.
• Стр. 300 — сумма аванса, рассчитанная на основании фактической прибыли за квартал (нарастающим итогом по кварталам).
• Стр. 310 — разница между строкой 300 и строкой 290 (переплата или недоплата по итогам квартала).

Частая ошибка: В строке 290 указывают сумму за текущий месяц изолированно, а не нарастающим итогом. В декларации накопление идет по строкам: колонка 3 мес = янв+фев+мар, колонка 6 мес = янв+…+июн.

Особенности 2025–2026 годов: переходный период и повышение ставки

Поскольку ставка выросла с 20% до 25% с 2025 года, организации на способе «1/3 от прошлого квартала» столкнулись с нюансом в I квартале 2025 года:

• Авансы за январь и февраль 2025 г. рассчитывались как 1/3 от аванса за IV квартал 2024 г. (по ставке 20%).
• За март 2025 г. (3-й месяц квартала) расчет велся уже по ставке 25% на фактической базе за I квартал 2025 г.
• Это привело к тому, что в марте 2025 г. пришлось доплачивать значительную разницу из-за скачка ставки.

С II квартала 2025 года базой для деления на 3 стал аванс за I квартал 2025 г. (уже по 25%), поэтому выплаты выровнялись.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Смена способа расчета в середине года. Нельзя в июле решить переключиться с «1/3» на «фактическую прибыль». Способ выбирается один раз в год в декларации за 1 квартал.
2. Ошибки в КБК при оплате. Путаница между федеральным (3%) и региональным (22%) бюджетами; Всегда проверяйте актуальные КБК в Приказе Минфина.
3. Игнорирование убытков при способе «1/3». Если по итогам квартала убыток, а за 1-й и 2-й месяцы вы уже заплатили авансы (1/3 от прошлого квартала), переплата зачтется на будущие платежи или вернется по заявлению. Нельзя просто не платить за 1-й и 2-й месяцы, ссылаясь на ожидаемый убыток.
4. Неверное заполнение строк 290–310. Приводит к расхождениям в данных ФНС, вызову на комиссию или камеральной проверке (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Практический чек-лист для бухгалтера

• [ ] Проверить выручку за 4 квартала 2024 г. (для режима 2025 г.) и 2025 г. (для режима 2026 г.) по отношению к 15 млн руб.
• [ ] Зафиксировать выбранный способ расчета авансов в декларации за 1 квартал (стр. 030 или Раздел 2).
• [ ] Настроить в 1С/ПО отдельный расчет авансов по месяцам с правильными КБК (3% / 22%).
• [ ] Контролировать сроки: платеж за месяц — до 28-го числа следующего месяца.
• [ ] При способе «1/3»: заранее готовить расчет по 3-му месяцу квартала (фактическая база за квартал), чтобы успеть заплатить до 28-го.
• [ ] При способе «Фактическая прибыль»: ежемесячно закрывать налоговый учет (амортизация, резервы, лимиты).
• [ ] При сдаче декларации за 9 мес / год: тщательно сверять строки 290, 300, 310 с платежными поручениями и расчетами в учетной политике.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль требуют дисциплины и понимания механики «нарастающим итогом». Повышение ставки до 25% с 2025 года увеличило нагрузку на кассовый разрыв, особенно в переходные кварталы. Грамотный выбор способа расчета (фактическая прибыль vs 1/3 от прошлого квартала) позволяет оптимизировать движение денежных средств: «фактика» лучше для нестабильного бизнеса, «1/3» — для стабильного и предсказуемого; Главное — не забывайте фиксировать выбор в декларации за первый квартал и строго соблюдать сроки уплаты до 28-го числа.

Рекомендация: Перед сдачей каждой отчетной декларации сверяйте заполнение Раздела 2 с методическими рекомендациями ФНС и актуальным Приказом Минфина об утверждении формы декларации.