Импорт товаров на территорию Российской Федерации неминуемо сопряжен с уплатой косвенных налогов — в первую очередь налога на добавленную стоимость (НДС) и, при наличии подакцизных товаров, акциза. Порядок расчета, декларирования и уплаты этих платежей кардинально отличается в зависимости от страны происхождения товаров: ввозится ли они из стран-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или из третьих стран. Ниже представлен подробный обзор действующих правил на 2026 год.

Общие принципы и нормативная база

Правовое регулирование вопросов взимания косвенных налогов при импорте строится на:

• Налоговом кодексе РФ (НК РФ) — ст. 164 (НДС при импорте), ст. 179 (акциз при импорте), ст. 45, 46 (ЕНП);
• Таможенном кодексе ЕАЭС (ТК ЕАЭС) — определение таможенной стоимости, порядок выпуска товаров.
• Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС (для внутрисоюзной торговли).
• Приказах ФНС России (например, формат декларации КНД 1151001).

Ключевое правило: Суммы косвенных налогов исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством РФ (государства-члена, на территорию которого импортированы товары).

Импорт из третьих стран (не входящих в ЕАЭС)

Это классическая схема, где налоговым агентом выступает таможенный орган. Уплата производится в момент таможенного оформления (выпуска товаров).

Порядок расчета налоговой базы по НДС

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, налоговая база по НДС при импорте определяется как сумма:

1. Таможенной стоимости (ТС) товаров (определяется по ст. 65–71 ТК ЕАЭС, чаще всего по методу стоимости транзакции — цена договора + доставка до границы РФ).
2. Суммы ввозной таможенной пошлины (и иных таможенных платежей, за исключением НДС и акциза).
3. Суммы акциза (если товары подакцизные).

Пример расчета (на основе типовой ситуации)

Пусть импортируются товары (код ТН ВЭД 9506 40 000 1, ракетки для бадминтона) без акциза.

• Цена по договору: 2 000 USD.
• Курс ЦБ РФ на дату регистрации ДТ: 76,64 руб./USD.
• Ставка ввозной пошлины: 5%.

Шаг 1. Таможенная стоимость (в рублях):
2 000 × 76,64 = 153 280 руб.

Шаг 2. Таможенная пошлина:
153 280 × 5% = 7 664 руб.

Шаг 3. Налоговая база по НДС:
153 280 (ТС) + 7 664 (пошлина) = 160 944 руб.

Шаг 4. Сумма НДС (ставка 20%):
160 944 × 20% = 32 188,80 руб.

Особенности для подакцизных товаров

Если товары подакцизные (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.), акциз исчисляется до расчета НДС и включается в базу НДС.

Пример (источник: Центр ПБУ): Ввоз 100 л спиртосодержащей продукции. Акциз: 600 руб./л → 60 000 руб. Таможенная стоимость + пошлина = 500 000 руб. База НДС = 500 000 + 60 000 = 560 000 руб. НДС (20%) = 112 000 руб.

Сроки и порядок уплаты

• НДС и акциз уплачиваются до выпуска товаров таможенным органом (п; 5 ст. 164 НК РФ, ст. 289 ТК ЕАЭС).
• Платеж производится через Единый налоговый платеж (ЕНП) (с 2023 г.) с указанием соответствующих КБК и ОКТМО.
• Таможня не выпустит товары без подтверждения поступления средств в бюджет.

Импорт из стран ЕАЭС (внутрисоюзная торговля)

Здесь нет таможенного оформления на границе (нет таможенной декларации). Товары перемещаются свободно, но возникает обязанность уплатить НДС и акциз в бюджет РФ. Налоговым агентом таможни здесь не выступает — обязанность лежит на покупателе (импортере) — российской организации или ИП.

Момент возникновения обязанности (Налоговый период)

Согласно Протоколу о взимании косвенных налогов и ст. 174.1 НК РФ, налоговый период — календарный месяц, в котором ввезенные товары приняты на учет покупателем (отражены в учетной политике/бухгалтерии как материалы, товары, ОС и т.д.).

Важно: Если товары получены, но не приняты на учет в текущем месяце, налоговая база определяется по стоимости, по которой они должны были быть приняты на учет (п. 14 Протокола).

Налоговая база

База НДС — стоимость товаров, принятых на учет (закупочная цена по договору + расходы на доставку до места назначения в РФ, если они не включены в цену). Акциз (если применимо) включается в базу НДС аналогично импорту из третьих стран.

Сроки уплаты — критически важный нюанс

Несмотря на универсальный срок ЕНП (28-е число), для косвенных налогов при импорте из ЕАЭС сохраняется специальный срок по Протоколу ЕАЭС:

Уплата НДС и акциза, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет.

Это подтверждено письмом ФНС от № СД-3-3/9545: переход на ЕНП не отменил срок 20-го числа, установленный международным договором.

Декларирование (Форма КНД 1151001)

Российский покупатель обязан сдать в свою ИФНС (по месту учета) Налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС (утв. Приказом ФНС от № СА-7-3/765, форма КНД 1151001).

• Срок сдачи: Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем принятия на учет).
• Порядок: Электронно через ТКС (оператора ЭДО) или лично/почтой (для ИП без печати — возможно на бумаге, но рекомендуется ЭДО).
• Приложения: Копии договоров, счетов-фактур продавца (если есть), транспортных накладных, документов об оплате, акта приема-передачи/учетной справки.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и КБК в 2026 году

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС). Для косвенных налогов при импорте используются стандартные бюджетные классификационные коды (КБК):

Примечание: КБК могут актуализироваться ежегодно приказом Минфина. Обязательно проверяйте актуальность перед платежем.

Особенности для плательщиков НДС на УСН (Упрощенке)

С 2023 г. (ФЗ-389) организации и ИП на УСН (доходы минус расходы), превысившие порог доходов (265,8 млн руб. в 2024 г., индексируется ежегодно), становятся плательщиками НДС.

• При импорте из третьих стран — таможня взимает НДС по общим правилам (возмещение возможно по общему порядку ст. 171–172 НК РФ при наличии ДТ и оплаты).
• При импорте из ЕАЭС, уплачивают НДС самостоятельно по декларации КНД 1151001 к 20-му числу. Право на вычет (возмещение) этого НДС возникает в том же налоговом периоде (месяце), при условии наличия сданной декларации и оплаты налога.

Ответственность за нарушения

• Статья 122 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы НДС/акциза (40% — если умысел).
• Статья 75 НК РФ: Пени за каждый день просрочки уплаты.
• Статья 15.5 КоАП РФ: Штраф за несдачу декларации КНД 1151001 в срок (5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, мин. 1000 руб., макс. 30%).
• Важно: Суммы пени и штрафов, уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов при импорте из ЕАЭС, возврату не подлежат (п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов).

Чек-лист импортера из ЕАЭС (Алгоритм действий)

1. Получить товары и оформить приходной ордер/УПД/Торг-12 от продавца (ЕАЭС).
2. Принять на учет в бухгалтерии/налоговом учете в месяце получения (фиксируем дату принятия).
3. Рассчитать налоговую базу: Стоимость по договору + доставка по РФ (если отдельно) + Акциз (если подакцизные).
4. Рассчитать НДС (база × 20% / 10% / 0%) и Акциз (по ставкам ст. 181, 193 НК РФ).
5. Заполнить декларацию КНД 1151001 (в программе отчетности или ЛК ФНС).
6. Перечислить налоги через ЕНП на свой ЕНС не позднее 20-го числа следующего месяца (указав верные КБК, период, номер/дату декларации).
7. Сдать декларацию в ИФНС электронно не позднее 20-го числа следующего месяца.
8. Отразить «входящий» НДС в Книге покупок для реализации права на вычет (ст. 171, 172 НК РФ).

Резюме: ключевые отличия схем

Порядок уплаты косвенных налогов при импорте требует строгого соблюдения сроков и правил расчета базы. Главная ошибка при работе с ЕАЭС — пропуск срока 20-го числа (реля на 28-е число ЕНП) и несдача декларации КНД 1151001. При импорте из третьих стран критична точность определения таможенной стоимости и кода ТН ВЭД для расчета пошлины, втягиваемой в базу НДС. Рекомендуется вести календарь налоговых периодов импорта из ЕАЭС и автоматизировать заполнение КНД 1151001 на основе данных учетной системы.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным операциям обратитесь к актуальному тексту НК РФ, ТК ЕАЭС, Протокола о косвенных налогах и разъяснениям ФНС России.