Статья подробно разбирает порядок расчета и уплаты авансового платежа по упрощенной системе налогообложения (УСН) за первый квартал 2020 года. Учитывается исторический контекст: введение налоговых каникул и отсрочек из-за пандемии COVID-19‚ которые кардинально изменили сроки уплаты для большинства субъектов МСП.

Общие правила расчета авансовых платежей по УСН

Согласно ст. 346.21 НК РФ‚ налогоплательщики УСН обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода:

• 1 квартал;
• полугодие (6 месяцев);
• 9 месяцев.

Общий срок уплаты: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (п. 7 ст; 346.21 НК РФ).

Для 1 квартала 2020 года стандартная дата дедлайна: 25 апреля 2020 года.

Объект налогообложения «Доходы» (6%)

Авансовый платеж рассчитывается просто:

Аванс = Доход за период × 6%

Уменьшить аванс можно на сумму уплаченных за этот же период страховых взносов за себя и сотрудников (в пределах 50% от суммы аванса‚ если есть сотрудники‚ и на 100%‚ если сотрудников нет — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. на 2020 год).

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (15%)

Аванс = (Доходы − Расходы) × 15%

Минимальный налог (1% от доходов) учитывается только в годовом расчете‚ в авансовых платежах он не применяется. Уменьшение на взносы работает по тем же правилам (50% / 100%).

Ключевая особенность 2020 года: Налоговые каникулы и отсрочки (COVID-19)

Федеральный закон от № 106-ФЗ (Налоговые каникулы на 2020 год)

Закон предоставил право не уплачивать авансовые платежи по УСН за 2020 год (включая 1 квартал‚ полугодие и 9 месяцев) для:

• ИП и организаций‚ входящих в реестр МСП на ;
• Организаций‚ где доля участия гос/муниципальных органов не превышает 25%;
• Субъектов‚ основной вид деятельности которых входит в перечень пострадавших отраслей (утвержден Правительством РФ — туризм‚ общепит‚ розница (кроме продуктов)‚ транспорт‚ культура‚ спорт и др.).

Результат: Если вы подходили под критерии‚ аванс за 1 квартал 2020 года платить не нужно было вообще. Сумма аванса считалась нулевой.

Федеральный закон от № 112-ФЗ (Отсрочка для ИП не из пострадавших отраслей)

Для ИП на УСН‚ не вошедших в перечень пострадавших отраслей‚ но входящих в реестр МСП‚ была предоставлена отсрочка уплаты авансовых платежей за 2020 год до 30 апреля 2021 года.

То есть‚ аванс за 1 квартал 2020 года можно было не платить 25 апреля 2020 года‚ а перечислить в любое время до без начисления пени.

Кто все же должен был платить 25 апреля 2020 года?

1. Организации и ИП‚ не входящие в реестр МСП на .
2. Организации с долей госучастия более 25%.
3. Налогоплательщики‚ применяющие УСН‚ но не подпадающие под критерии 106-ФЗ и 112-ФЗ (например‚ крупные компании на УСН — редкий случай).

Порядок расчета аванса за 1 квартал 2020 года (если платить пришлось)

Если вы не имели права на каникулы/отсрочку‚ расчет производился по стандартным правилам.

Пример расчета для УСН «Доходы» (6%)

• Доход за январь-март 2020: 1 000 000 руб.
• Страховые взносы за сотрудников‚ уплаченные в I квартале: 150 000 руб.
• Взносы за себя (ИП)‚ уплаченные в I квартале: 10 000 руб.
• Всего взносов к уменьшению: 160 000 руб.

Расчет:

1. Начисленный аванс без уменьшения: 1 000 000 × 6% = 60 000 руб.
2. Максимальное уменьшение (50%‚ т.к. есть сотрудники): 60 000 × 50% = 30 000 руб.
3. Фактически уменьшаем на: min(160 000; 30 000) = 30 000 руб.
4. К уплате : 60 000 − 30 000 = 30 000 руб.

Примечание: Взносы‚ не вошедшие в уменьшение аванса за 1 квартал (130 000 руб.)‚ переносятся на уменьшение авансов за полугодие и 9 месяцев‚ а затем — в годовой налог.

Реквизиты для оплаты (Платежное поручение)

Для перечисления авансового платежа за 1 квартал 2020 года в платежке (ордер 0401060) заполнялись следующие ключевые поля:

Ответственность за неуплату (Пени и штрафы)

Если налогоплательщик не имел права на каникулы/отсрочку и не перечислил аванс к :

• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются за каждый день просрочки от до дня фактической оплаты включительно. Ставка = 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ на каждый день (с 2021 года, ключевая ставка).
• Штраф (ст. 122 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы (если нарушение не умышленное) или 40% (умышленное). Назначается по результатам камеральной проверки декларации за 2020 год (сдавалась до ).

Важно: Для тех‚ кто пользовался отсрочкой по 112-ФЗ до ‚ пени не начислялись при условии полной оплаты к этой дате. Если оплата не произошла к ‚ пени начислялись с .

Декларация по УСН за 2020 год

Несмотря на каникулы/отсрочки по авансам‚ декларацию по УСН за 2020 год сдавать было обязательно.

• Срок сдачи: до 31 марта 2021 года (для ИП — до 30 апреля 2021 года).
• В декларации (раздел 2.1) отражаются авансовые платежи: если вы пользовались каникулами (106-ФЗ), в строке аванса за 1 квартал ставится 0. Если пользовались отсрочкой (112-ФЗ) — указывается рассчитанная сумма аванса‚ которую вы обязались заплатить до .

Чек-лист: что нужно было сделать в апреле 2020 года

1. Определить статус: Я в реестре МСП на ? Мой ОКВЭД в списке пострадавших отраслей (Постановление Правительства № 417‚ 419‚ 420‚ 421‚ 422‚ 423‚ 424‚ 425‚ 426‚ 427‚ 428‚ 429‚ 430‚ 431‚ 432‚ 433‚ 434‚ 435‚ 436‚ 437‚ 438‚ 439‚ 440‚ 441‚ 442‚ 443‚ 444‚ 445‚ 446‚ 447‚ 448‚ 449‚ 450‚ 451‚ 452‚ 453‚ 454‚ 455‚ 456‚ 457‚ 458‚ 459‚ 460‚ 461‚ 462‚ 463‚ 464‚ 465‚ 466‚ 467‚ 468‚ 469‚ 470‚ 471‚ 472‚ 473‚ 474‚ 475‚ 476‚ 477‚ 478‚ 479‚ 480‚ 481‚ 482‚ 483‚ 484‚ 485‚ 486‚ 487‚ 488‚ 489‚ 490‚ 491‚ 492‚ 493‚ 494‚ 495‚ 496‚ 497‚ 498‚ 499‚ 500 — списки менялись‚ нужно проверять актуальные на момент )?
2. Если ДА (пострадавшая отрасль + МСП): Аванс за 1 кв. = 0. Платежку не слать. В декларации за 2020 г. показать 0.
3. Если ДА (МСП‚ но НЕ пострадавшая отрасль) — только для ИП: Аванс за 1 кв. рассчитываем‚ но НЕ платим . Платим до . В декларации за 2020 г. показываем начисленную сумму.
4. Если НЕТ (не МСП или Орг не из списка): Рассчитываем аванс стандартно. Платим с КБК 182 1 05 01031 01 1000 110 (или 182 1 05 01041…).

Частые ошибки 2020 года

• Оплата аванса «на всякий случай» компаниями из списка пострадавших. Деньги уходили в бюджет‚ их потом было сложно вернуть (зачет/возврат по заявлению).
• Игнорирование отсрочки ИП (112-ФЗ). Многие ИП не из пострадавших отраслей заплатили ‚ хотя могли законно отсрочить платеж на год.
• Ошибки в КБК. Использование старых кодов (до 2019 года действовали другие КБК).
• Неправильное уменьшение на взносы. Превышение лимита 50% при наличии сотрудников или уменьшение взносами‚ оплаченными в другом квартале/году.

Авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2020 года — уникальный исторический кейс. Стандартный дедлайн 25 апреля 2020 года для большинства малого бизнеса был отменен ФЗ-106 (полное освобождение) или перенесен на 30 апреля 2021 года ФЗ-112 (для ИП не из пострадавших отраслей).

При восстановлении учета за 2020 годом или проверке налоговой важно опираться именно на эти нормативные акты. Если вы не уверены‚ пользовалась ли ваша компания льготой, проверьте декларацию за 2020 год (раздел 2.1‚ строка 030) и выписки по расчетному счету за апрель 2020 и апрель 2021 годов.

Статья подготовлена на основе текстов НК РФ‚ ФЗ-106 от ‚ ФЗ-112 от и Постановлений Правительства РФ по перечням пострадавших отраслей. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.