Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» остается одной из самых популярных специальных режимов среди индивидуальных предпринимателей (ИП) и небольших организаций. Ключевая особенность этого режима — обязательность уплаты авансовых платежей в течение налогового периода. В статье подробно разберем порядок расчета, сроки сдачи уведомлений и уплаты, а также актуальные изменения 2024–2026 годов, связанные с Единым налоговым платежом (ЕНП) и Единым налоговым счетом (ЕНС).

Нормативная база и суть авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей регулируется статьей 346.21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов нарастающим итогом с начала года.

Важно: Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По итогам года исчисляется годовой налог, из которого вычитаются уплаченные авансовые платежи.

Формула расчета авансового платежа

Базовая формула для объекта «Доходы» выглядит следующим образом:

Авансовый платеж = (Доход нарастающим итогом × Ставка) − Авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды − Страховые взносы (для ИП)

Основные параметры:

• Ставка налога: 6% (базовая). С 2025 года для доходов, превышающих 20 млн руб. в год, может применяться повышенная ставка 8% (в рамках эксперимента или общих правил, в зависимости от региона и категории плательщика — уточняйте по ст. 346.20 НК РФ).
• Доход: Принимается к учету по кассовому методу (момент фактического получения денег/имущественных прав). Нарастающим итогом с начала года;
• Уменьшение на страховые взносы (только для ИП): ИП без сотрудников имеют право уменьшить авансовый платеж (и годовой налог) на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. ИП с сотрудниками — не более чем на 50% исчисленного налога/аванса.

Пример расчета за 1 квартал 2026 года:

1. Доход за январь–март: 1 000 000 руб.
2. Налог (6%): 60 000 руб.
3. Уплаченные взносы за себя за 1 квартал: 15 000 руб.
4. Аванс к уплате: 60 000 − 15 000 = 45 000 руб.

Нюанс: Если после уменьшения на взносы сумма аванса равна нулю или отрицательна — платить ничего не нужно. Минимальный налог (1% от доходов) рассчитывается только по итогам года, для авансовых платежей он не исчисляется.

Сроки уплаты авансовых платежей (2024–2026 гг.)

С введением ЕНП/ЕНС общий срок уплаты налогов и авансов — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если 28-е выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Примечание: Точные даты на каждый год подтверждайте по производственному календарю и актуальным редакциям НК РФ (например, ред. от г.).

Уведомление о суммах исчисленных налогов (авансовых платежей)

С 2023 года для уплаты авансовых платежей по УСН обязательно подача уведомления в налоговый орган (через ЕНС). Без уведомления деньги на ЕНС не будут зачтены в счет аванса.

Сроки сдачи уведомлений (совпадают со сроками уплаты или чуть раньше):

• За 1 квартал: до
• За полугодие: до
• За 9 месяцев: до

Форма уведомления: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/970@. Подается электронно (через ЛК ИП/Организации на ФНС, ЭДО, сервисы типа «Мой налог», 1С, Эльба, Контур).

Важно: Уведомление о налоге за год (итоговом) подавать не нужно, сдается декларация по УСН до 25 апреля (ООО) / 25 апреля (ИП) следующего года.

Порядок уплаты через ЕНП (Единый налоговый платеж)

Все авансовые платежи по УСН перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС) с использованием Единого налогового платежа (ЕНП).

Реквизиты платежного поручения (Платежка на ЕНП):

• КБК (Код бюджетной классификации): 182 1 02 02010 06 1000 160 (Единый налоговый платеж, ЕНП). Отдельных КБК на УСН авансы больше не существует.
• ОКТМО: Код по месту налоговой регистрации (ИП — место жительства, ООО, место нахождения).
• Основание платежа: «АВ» (авансовый платеж).
• Налоговый период: Код периода (например, КВ.01.2026 за 1 квартал, ПО.02.2026 за полугодие, МС.09.2026 за 9 месяцев).
• Номер документа-основания: Номер уведомления (или 0, если уведомление не требуется, но для УСН оно требуется).
• Дата документа-основания: Дата уведомления.
• Вид платежа: 0 (стандартный).

Деньги приходят на ЕНС, ФНС зачисляет их на ЕНП, а затем, на основании уведомления, распределяет по налогам (в т.ч. авансам УСН).

Особенности для ИП и ООО

Индивидуальные предприниматели (ИП):

• Право уменьшить аванс на 100% взносов за себя (фиксированные + 1% свыше 300 тыс.).
• Взносы за сотрудников уменьшают аванс не более чем на 50%.
• Срок уплаты годового налога: 30 апреля следующего года.
• Могут пользоваться автоматической системой «Мой налог» (для НПД) или сервисами бухгалтерии для расчета и формирования уведомлений.

Организации (ООО):

• Уменьшение аванса возможно только за счет взносов за сотрудников (в пределах 50% исчисленного налога/аванса).
• Срок уплаты годового налога: 28 марта следующего года (раньше, чем у ИП).
• Обязаны подавать декларацию по УСН до 25 апреля следующего года.

Ответственность за нарушение сроков

Неуплата или неполная уплата авансовых платежей влечет за собой налоговые санкции:

• Штраф (ст. 122 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы (40% — если признано, что неуплата была умышленной, что крайне редко для авансов).
• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются за каждый день просрочки от дня, следующего за сроком уплаты, до дня фактической уплаты включительно. Ставка пени = ключевая ставка ЦБ РФ × 1/300 (для просрочки до 30 дней) или × 1/150 (свыше 30 дней).
• Штраф за несдачу уведомления (ст. 126 НК РФ): 200 руб. за каждое уведомление (если не сдали в срок).
• Блокировка счетов (ст. 76 НК РФ): При наличии задолженности более 30 дней (после требования ФНС) счета могут быть заблокированы.

Частые ошибки и советы

1. Забывают про уведомление. Деньги на ЕНС есть, а уведомления нет — аванс не зачтен, набегают пени. Совет: Настройте календарь напоминаний за 3-5 дней до дедлайна.
2. Неправильный расчет «нарастающим итогом». Каждый новый аванс считается от начала года, минус уже уплаченные авансы. Не считайте каждый квартал изолированно.
3. Превышение лимита уменьшения на взносы (50% для ИП с наемниками/ООО). Если налог 10 000 руб., а взносов заплачено 8 000 руб., уменьшаете только на 5 000 руб. Остаток 3 000 руб. переносится на будущие периоды (в т.ч. на годовой налог).
4. Игнорирование 1% взноса с дохода свыше 300 тыс. руб. Этот взнос также уменьшает аванс (для ИП без наемников — на 100%, с наемниками — в лимите 50%); Его нужно успеть заплатить до 1 июля текущего года (за прошлый год) или в текущем квартале, чтобы зачесть в аванс.
5. Ошибка в КБК или ОКТМО в уведомлении/платежке. Приводит к «зависанию» денег на ЕНС. Проверяйте реквизиты перед отправкой.

Актуальные изменения 2025–2026 годов (кратко)

• Повышенная ставка 8%: Введена для доходов свыше 20 млн руб. в год (для определенных категорий плательщиков/регионов). При расчете аванса нарастающим итогом, как только кумулятивный доход превышает 20 млн, превышающая часть облагается по 8%.
• Индексация фиксированных взносов: Ежегодно растут (в 2025 г. ~49 500 руб. на Пенсионное + ФОМС, в 2026 г. — выше). Учитывайте актуальные суммы при уменьшении аванса.
• Цифровизация: ФНС активно продвижет предзаполненные уведомления и декларации в ЛК налогоплательщика. Проверяйте их перед отправкой.

Уплата авансовых платежей по УСН «Доходы» — это рутинная, но критически важная процедура. Главные правила успеха: считать нарастающим итогом, своевременно платить взносы (для уменьшения налога), не забывать сдавать уведомление в ФНС и перечислять ЕНП заранее (за 1-2 дня до дедлайна, чтобы исключить технические задержки банка). Использование автоматизированных сервисов бухгалтерии (1С, Мое Дело, Контур, Эльба и др.) минимизирует риск арифметических ошибок и пропуска сроков.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам с учетом актуальных изменений законодательства на дату принятия решения.