Вопрос учета административных штрафов традиционно вызывает вопросы у бухгалтеров и налогоплательщиков. Несмотря на то, что штраф — это реальный денежный отток, законодатель жестко ограничивает возможность его учета в целях налогообложения. В данной статье подробно разберем, как отразить административный штраф в бухгалтерском и налоговом учете, какие проводки необходимо сделать и как поступить при оплате штрафа со скидкой. Информация актуальна на 28 сентября 2026 года с учетом изменений в НК РФ и ТК РФ.

Общее правило: Статья 270 НК РФ — запрет на учет в налоговых расходах

Фундаментальным нормативным актом, регулирующим данный вопрос, является п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, платежи в виде:

• пеней;
• штрафов;
• иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

Налог на прибыль: Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Поскольку в бухгалтерском учете штраф списываеться на финансовый результат (увеличивает убыток или уменьшает прибыль), а в налоговом учете — не признается расходом, возникает постоянная разница (п. 3 ст. 303 НК РФ). Она формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Механика формирования ПНО:

1. В бухгалтерском учете: Признан расход (Дт 91.02 — Кт 76). Прибыль до налогообложения уменьшилась.
2. В налоговом учете: Расход не признан. Налоговая база выше бухгалтерской.
3. Разница × Ставка налога на прибыль (20%) = ПНО.

Проводка по формированию ПНО (обычно делается регламентной операцией «Закрытие месяца» в 1С):

Дебет 99, Кредит 68 (расчеты по налогу на прибыль)

Бухгалтерский учет: Отражение как прочих расходов

В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» (ранее ПБУ 10/99) и ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность», административные штрафы, наложенные на организацию, относятся к прочим расходам (Дебет счета 91.02).

Основные проводки в бухгалтерии:

Примечание: Субсчет 76.АВ (или аналогичный) открывается для учета расчетов по штрафам, пени и санкциям.

Упрощенная система налогообложения (УСН «Доходы минус расходы»)

Для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» правило аналогично налогу на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов включаются только те, что перечислены в данной статье (затраты на приобретение товаров, оплату труда, аренду и т.д.). Административные штрафы в этом перечне отсутствуют.

Проводка в налоговом учете по УСН: Штраф не учитывается. Налоговая база не уменьшается.

Бухгалтерский учет (если ведется): Аналогично общему режиму — Дт 91.02 Кт 76.АВ.

Особенности оплаты штрафа со скидкой (25% или 50%)

Согласно ст. 32.2 КоАП РФ, за определенные нарушения (преимущественно ПДД) штраф можно оплатить со скидкой 50% (в течение 20 дней) или 25% (в течение определенного срока после 20 дней, если предусмотрено региональным законом).

Как учитывать в учете:

• Бухгалтерский учет: Расход признается в размере фактически уплаченной суммы (со скидкой). Проводка: Дт 91.02 — Кт 51 (или 76.АВ) на сумму платежа. Разница между суммой в постановлении и уплаченной суммой — не является доходом организации (это освобождение от части обязательства).
• Налоговый учет (Налог на прибыль, УСН): В расходах не учитывается ни полная сумма штрафа, ни уплаченная сумма со скидкой. ПНО формируется от полной суммы штрафа, указанной в постановлении (если штраф принят к исполнению), либо от суммы, подлежащей уплате (если учет ведется по кассовому методу и штраф еще не оплачен, но обычно ПНО формируют по начислению). Важно: Пояснения Минфина и ФНС (в т.ч. письма за 2023–2025 гг.) подтверждают: экономия на скидке не формирует доход по НП/УСН, но и расход не признается.

Страховые взносы и НДФЛ: Начисляются ли они на штраф организации?

Частый вопрос: нужно ли платить взносы и удерживать НДФЛ с суммы административного штрафа, наложенного на организацию (юридическое лицо)?

Ответ: Нет.

• Страховые взносы: Объектом налогообложения является вознаграждение и иные выплаты в пользу физических лиц (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 422 НК РФ). Штраф на юрлицо — это не выплата физлицу. Взносы не начисляются.
• НДФЛ: Налоговым агентом выступает организация при выплате доходов физическим лицам (ст. 226 НК РФ); Штраф на организацию не является доходом физлица. НДФЛ не удерживается.

Исключение: Если штраф наложен на должностное лицо (физлицо), а организация его оплатила за свой счет (что допустимо не всегда, см. ст. 32.1 КоАП РФ и ст. 248 ТК РФ), то это может трактоваться как материальная выгода/доход физлица с соответствующими налоговыми последствиями. Но стандартная ситуация — штраф на организацию, взносов и НДФЛ не влечет.

Если штраф наложен на сотрудника (водителя, ответственное лицо)

Если нарушение зафиксировано на сотруднике (например, камера зафиксировала превышение скорости на фирменном авто, водитель не установлен):

1. Штраф накладывается на физлицо (водителя/собственника авто).
2. Организация не имеет права оплатить этот штраф за свой счет и включить в расходы (ни в БУ, ни в НУ) — это не связано с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
3. Организация может удержать сумму штрафа из заработной платы сотрудника только по его письменному заявлению и в пределах 20% от заработной платы (ст. 138 ТК РФ). При этом это не расход организации, а удержание из выплаченного дохода сотрудника.

Сводная таблица проводок (БУ / НУ / УСН)

Судебная практика и риски

Суды последовательно держатся позиции: штрафы — это меры государственно-правового принуждения, они не связаны с производственно-хозяйственной деятельностью и получением доходов. Попытки включить штрафы в расходы (например, как «издержки производства» или «расходы на обслуживание автотранспорта») отвергаются (см. обзоры судебной практики ВАС РФ, ВС РФ за 2023–2025 гг.).

Риск налоговой проверки: если организация включила штраф в расходы по НП/УСН, налоговая инспекция доначислит налог, пени и штраф за недоплату (ст. 122, 75 НК РФ).

Административный штраф на организацию — это чисто бухгалтерский расход (Дт 91.02), который не дает никакого налогового эффекта.

• По налогу на прибыль: Формирует ПНО (Дт 99 Кт 68).
• По УСН: Не уменьшает налоговую базу.
• Взносы и НДФЛ: Не начисляются/не удерживаются.
• Оплата со скидкой: В БУ расход = уплаченная сумма. В НУ расход = 0 (ПНО от полной суммы начисления).

Грамотное разделение бухгалтерского и налогового учета (через счет 99 и ПНО) позволяет избежать ошибок в декларациях и претензий со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 270, 252, 346.16), КоАП РФ (ст. 32.2), ТК РФ (ст. 138, 248), ФСБУ 5/2019, 27/2021, разъяснений ФНС России и судебной практики на .