Расчет 6-НДФЛ — один из ключевых отчетов налогового агента. С отчетности за 1 квартал 2024 года он сдается по форме‚ утвержденной Приказом ФНС России от № ЕД-7-11/649 (в редакции Приказа ФНС от № ЕД-7-11/1). Особое внимание при заполнении следует уделить разделу 1‚ в котором отражается удержанный налог. Разберем подробно‚ как правильно заполнить этот раздел и каких ошибок избегать.
Что отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ
Раздел 1 называется «Данные об обязательствах налогового агента». В нем показываются:
- суммы НДФЛ‚ удержанные за последние три месяца отчетного периода — с разбивкой по срокам перечисления;
- суммы налога‚ возвращенные физическим лицам за тот же период;
- общая сумма удержанного налога с начала года (строка 020).
Важно понимать: раздел 1 заполняется не нарастающим итогом (за исключением строк 020 и 030)‚ а только за последние три месяца отчетного периода. Это принципиальное отличие от раздела 2‚ который формируется нарастающим итогом с начала года.
Построчное заполнение раздела 1
Строка 010 — КБК
Указывается код бюджетной классификации‚ по которому перечисляется налог. Для НДФЛ с доходов‚ не превышающих 5 млн рублей в год‚ и с доходов свыше этой суммы применяются разные КБК‚ поэтому раздел 1 может заполняться на нескольких листах — отдельно по каждому КБК.
Строка 020 — сумма НДФЛ‚ удержанная с начала года
Это единственная строка раздела‚ которая заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. Здесь отражается общая сумма налога‚ удержанного у всех физических лиц с 1 января по конец отчетного периода.
Строки 021–026 — удержанный налог по срокам перечисления
Это ключевой блок раздела 1. НДФЛ‚ удержанный за последние три месяца‚ распределяется по шести срокам перечисления:
- строка 021 — налог‚ удержанный с 1-го по 22-е число первого месяца квартала;
- строка 022 — с 23-го по последнее число первого месяца;
- строка 023 — с 1-го по 22-е число второго месяца;
- строка 024 — с 23-го по последнее число второго месяца;
- строка 025 — с 1-го по 22-е число третьего месяца;
- строка 026 — с 23-го по последнее число третьего месяца.
Такая разбивка связана с действующим порядком уплаты НДФЛ: налог‚ удержанный с 1-го по 22-е число‚ перечисляется не позднее 28-го числа текущего месяца‚ а удержанный с 23-го по конец месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца. Особые правила действуют для декабря: налог‚ удержанный с 23 по 31 декабря‚ перечисляется не позднее последнего рабочего дня года.
Строка 030 — сумма НДФЛ‚ возвращенная с начала года
Отражается общая сумма налога‚ возвращенного физическим лицам нарастающим итогом с начала года (например‚ при излишнем удержании).
Строки 031–036 — возвращенный налог по периодам
Возвраты налога за последние три месяца распределяются по тем же шести периодам‚ что и удержания (по дате фактического возврата денег физлицу).
Ключевой принцип: дата удержания‚ а не дата перечисления
Главное правило заполнения раздела 1: в строки 021–026 попадает налог по дате его удержания‚ независимо от того‚ когда он был фактически перечислен в бюджет. Напомним‚ что датой удержания НДФЛ считается день выплаты дохода физическому лицу.
Пример. Зарплата за вторую половину марта выплачена 5 апреля. НДФЛ удержан 5 апреля‚ значит‚ он попадет в строку 023 раздела 1 расчета за полугодие (период с 1 по 22 апреля)‚ а не в расчет за 1 квартал.
Типичные ошибки при заполнении раздела 1
- Отражение налога по дате перечисления‚ а не удержания. Это самая распространенная ошибка‚ приводящая к расхождениям с данными налоговой.
- Заполнение строк 021–026 нарастающим итогом. В этих строках показываются только данные последних трех месяцев.
- Несоответствие суммы строк 021–026 строке 020. Сумма шести строк за квартал не обязана равняться строке 020‚ поскольку строка 020 — нарастающий итог с начала года. Но разница между строкой 020 текущего и предыдущего расчета должна соответствовать сумме строк 021–026.
- Неверное распределение по КБК. Налог по ставкам 13% и 15% отражается на разных листах раздела 1.
- Отражение в разделе 1 неудержанного налога. Налог‚ который агент не смог удержать‚ в разделе 1 не показывается — он отражается в строке 170 раздела 2 и в справках о доходах.
Практические рекомендации
- Перед сдачей отчета сверьте данные раздела 1 с регистрами налогового учета и с суммами‚ фактически перечисленными по единому налоговому платежу.
- Проверьте контрольные соотношения: сумма строк 021–026 за год вместе с данными предыдущих периодов должна сходиться со строкой 020 годового расчета.
- При обнаружении ошибки подайте уточненный расчет до того‚ как нарушение выявит налоговая инспекция — это позволит избежать штрафа.
- Помните о сроках сдачи: за 1 квартал‚ полугодие и 9 месяцев, не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за периодом; за год — не позднее 25 февраля следующего года.
Корректное заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ требует внимательного отслеживания дат удержания налога и правильного распределения сумм по шести срокам перечисления. Главное правило: ориентируйтесь на дату выплаты дохода (удержания НДФЛ)‚ а не на дату перечисления налога в бюджет. Соблюдение этого принципа и регулярная сверка с данными учета помогут избежать ошибок‚ уточненок и штрафных санкций.