Вопрос о том, облагается ли земельный участок налогом на имущество организаций, регулярно возникает у бухгалтеров и финансовых специалистов. Путаница связана с тем, что земля действительно учитывается на балансе как основное средство, однако налоговый режим для неё особый. Разберёмся в деталях.
Земельный участок как объект основных средств
Согласно правилам бухгалтерского учёта (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), земельный участок, приобретённый организацией для использования в производственной деятельности, признаётся объектом основных средств. Он отражается на счёте 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Особенность земли как основного средства состоит в том, что она не амортизируется. Это объясняется тем, что земельный участок не теряет своих потребительских свойств с течением времени — его полезные качества не изменяются в процессе эксплуатации.
Облагается ли земля налогом на имущество организаций?
Несмотря на то что земельный участок числится на балансе в составе основных средств, налогом на имущество организаций он не облагается. Это прямо установлено пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, согласно которому не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и некоторым другим категориям налогоплательщиков.
Таким образом, даже если земля учтена на счёте 01, её стоимость исключается из налоговой базы по налогу на имущество.
Каким налогом облагается земельный участок?
Земельные участки облагаются отдельным налогом — земельным налогом, который регулируется главой 31 НК РФ. Его ключевые особенности:
- Налоговая база — кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января налогового периода.
- Плательщики — организации и физические лица, владеющие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
- Ставки устанавливаются муниципальными образованиями, но не могут превышать 0,3% для земель сельхозназначения, жилищного фонда, личного подсобного хозяйства и 1,5% для прочих участков.
- Арендаторы земельный налог не платят, вместо него вносится арендная плата.
Здания и сооружения на участке
Важно различать сам участок и расположенные на нём объекты недвижимости. Здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, учтённые на балансе как основные средства, облагаются налогом на имущество организаций — по среднегодовой либо кадастровой стоимости (если объект включён в региональный перечень кадастровой оценки).
На практике возникают вопросы при передаче имущества между органами власти, при постановке зданий на кадастровый учёт, при расчёте авансовых платежей. В таких ситуациях следует руководствоваться актуальными разъяснениями ФНС России, поскольку позиция налогового ведомства периодически уточняется, а ранее выпущенные письма могут отменяться.
Льготы для физических лиц
Для граждан, владеющих земельными участками, предусмотрены льготы по земельному налогу. В частности, пенсионеры, предпенсионеры и некоторые другие категории могут воспользоваться налоговым вычетом в размере кадастровой стоимости 600 квадратных метров (шести соток) одного участка. Если площадь участка не превышает шести соток, налог фактически не уплачивается.
Практические рекомендации бухгалтеру
- Проверяйте, что стоимость земельных участков исключена из базы по налогу на имущество, даже если они числятся на счёте 01.
- Отдельно рассчитывайте земельный налог исходя из кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН.
- Следите за изменениями кадастровой стоимости — она может пересматриваться, что влияет на сумму налога.
- Отслеживайте актуальные письма и разъяснения ФНС России, так как отдельные позиции ведомства могут изменяться.
- При наличии на участке зданий и сооружений проверяйте, включены ли они в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Земельный участок, хотя и учитывается в бухгалтерском учёте как основное средство, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Вместо этого он облагается земельным налогом по кадастровой стоимости. Правильное разграничение этих двух налогов позволяет избежать ошибок в расчётах, доначислений и штрафных санкций со стороны налоговых органов.