Вопрос включения земельного налога в себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из ключевых для корректного формирования финансового результата организации и расчета налога на прибыль. Ошибки в данном вопросе ведут к завышению или занижению налоговой базы, что влечет за собой налоговые риски и штрафные санкции. В данной статье подробно разберем нормативную базу, порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете, а также специфику для разных режимов налогообложения.

Правовая природа земельного налога

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ), земельный налог относится к местным налогам. Плательщиками выступают организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, вечного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Важнейшая характеристика для учета: земельный налог не зависит от финансового результата деятельности (прибыли или убытка). Он исчисляется на основе кадастровой стоимости участка (или его части) и ставок, установленных местными нормативными правовыми актами (статья 394 НК РФ). Это делает его постоянными расходами по своей экономической сути.

Бухгалтерский учет: ПБУ 10/99 и ФСБУ 26/2020

Классификация расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (для организаций, не перешедших на новые стандарты) и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» / ФСБУ 5/2019 «Запасы» (для перешедших), земельный налог относится к прочим расходам (дебет счета 91.2 «Прочие расходы»), если земельный участок не используется в производстве.

Однако, если земельный участок задействован в производственной деятельности (на нем расположены цеха, склады, ведется сельскохозяйственное производство и т.д.), суммы налога включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок распределения (ПБУ 10/99, п. 13)

Организация обязана разработать и зафиксировать в учетной политике порядок распределения косвенных расходов (к которым часто относится земельный налог на общие производственные участки) между видами продукции. Допускаются методы:

• пропорционально затратам на основное сырье и материалы;
• пропорционально затратам на основную заработную плату;
• пропорционально машино-часам или нормо-часам;
• иные обоснованные способы.

Важно: Если участок используется под конкретный объект (цех, склад), налог списывается в себестоимость продукции именно этого объекта (прямое затрачивание).

Счетоводство (проводки)

* Счет 20, основное производство, 23 — вспомогательное, 25 — общепроизводственные, 26 — общехозяйственные, 44 — расходы на продажу (для торговых организаций). Выбор счета зависит от учетной политики и роли участка.

Налоговый учет (Налог на прибыль): Статья 264, 272, 346.16 НК РФ

Для целей налога на прибыль подход кардинально отличаеться от бухгалтерского: прямого затрачивания не существует. Все расходы делятся на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ).

Организации на ОСНО (Общая система налогообложения)

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, к расходам, уменьшающим доход от реализации, относятся расходы, связанные с получением доходов, документарно подтвержденные и экономически обоснованные.

Земельный налог не перечислен в ст. 270 НК РФ (перечень невозмещаемых расходов) и не относится к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ). Следовательно, он полностью признается в составе косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ) в том налоговом периоде, в котором он возник (начислен).

• Момент признания: Дата начисления налога (обычно по итогам квартала/года по уведомлению налогового органа или по расчету в декларации).
• Распределение: Не требуется распределять между видами продукции. Сумма налога увеличивает сумму косвенных расходов текущего налогового периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль сразу в полном объеме.

Особенности для УСН (Упрощенная система налогообложения)

• Объект «Доходы» (6%): Расходы не учитываются. Земельный налог не уменьшает налоговую базу по УСН. Однако с 2021 года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) уплаченный земельный налог уменьшает сумму уплачиваемого налога (авансовых платежей) на 100% (для ИП без наемных сотрудников) или на 50% (для организаций и ИП с наемными сотрудниками), в пределах установленных лимитов.
• Объект «Доходы минус расходы» (15%): Земельный налог включается в состав расходов по кассовому методу (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Признается расходом в том квартале, в котором он фактически оплачен в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В перечень расходов (п. 1 ст. 346.16) он входит как «иные расходы», связанные с производством/продажей.

Особенности для НПД (Налог на профессиональный доход)

Самозанятые не ведут учет расходов. Земельный налог оплачивается из собственных средств и не влияет на расчет НПД.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты земельного налога в отношении земель сельскохозяйственного назначения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если у организации ЕСХН есть участки иного назначения, налог платится по общим правилам и включается в расходы (косвенные) по налогу на прибыль (если организация на ОСНО по прибыли) или учитывается по УСН «Доходы-Расходы».

Ключевые отличия Бухгалтерского и Налогового учета (ПБУ 18/02)

Разница в подходах порождает временные разницы (ВР) и, как следствие, отложенные налоговые активы (ОНА) или обязательства (ОНО).

Пример возникновения временной разницы:

Организация начисляет земельный налог за год = 1 200 000 руб. Участок используется под основное производство.

• Бухучет: Налог распределяется в себестоимость продукции (Дт 20 / Кт 68). К концу года продано 60% продукции. В ФР (90.2) ушло 720 000 руб. На складе в НЗ (43) осталось 480 000 руб.
• Налогуchet: Весь налог 1 200 000 руб. принят в косвенные расходы текущего года.

Земельный налог при строительстве объектов (Капитальные вложения)

Спорный и важный момент: включать ли земельный налог в стоимость строящегося объекта (счет 08)?

• Позиция Минфина (Письмо от № 03-03-06/1/58 и др.): Земельный налог, начисленный на участок, на котором ведется строительство, не включается в стоимость объекта незавершенного строительства (счет 08). Он относится на расходы текущего периода (Дт 26/91.2 / Кт 68).
• Обоснование: Налог не связан напрямую с созданием актива (не является затратой на закупку материалов, оплату труда строителей и т.д.). Земля уже существует как актив, налог — это плата за право владения ею.
• Исключение (редко): Если в учетной политике организации закреплен порядок включения всех расходов, связанных с участком стройки, в стоимость объекта (метод «прямого затрачивания» для строительства), и это обосновано экономически, возможно включение в 08. Однако налоговые органы могут оспорить это для налога на прибыль (ст. 252, 264 НК РФ — расход должен относиться к созданию актива). Риск высок.

Рекомендация: Списывать земельный налог за период строительства на расходы периода (счет 26 или 91.2), не капитализируя в 08.

Земельный налог и НДС

Земельный налог не подлежит облажению НДС (не является оплатой товаров/работ/услуг). При уплате налога «входящий НДС» не выделяется. При включении в себестоимость (бухучет) или расходы (налоговый учет) НДС не восстанавливается и не учитывается отдельно.

Документарное подтверждение

Для признания расходов (и бух., и налог.) необходимы:

1. Уведомление налогового органа о сумме начисленного налога (авансовых платежей, итоговой суммы за год). Приходит в личный кабинет налогоплательщика или почтой.
2. Платежное поручение с отметкой банка об исполнении (для кассового метода УСН и подтверждения факта оплаты).
3. Расчет налога (внутренний документ организации), если налог исчисляется самостоятельно (для организаций, определяющих базу сами).
4. Документы на право на землю (выписка ЕГРН, договор аренды/покупки), для подтверждения статуса плательщика.

Типичные ошибки и риски

• Включение в прямые расходы налога на прибыль: Приведет к завышению себестоимости для налоговых целей и занижению налоговой базы текущего периода (если продукция не продана). Налоговая инспекция переквалифицирует в косвенные и восстановит базу.
• Капитализация в стоимость ОС/НЗ без оснований: Увеличивает амортизацию/себестоимость будущих периодов. Для налога на прибыль это недопустимо (ст. 256 НК РФ — только амортизируемое имущество).
• Игнорирование ПБУ 18/02: Неучет временных разниц при капитализации налога в НЗ (счет 43) приводит к искажению отложенного налога на прибыль в балансе.
• Оплата налога за чужой участок: Платит только собственник/вечный пользователь. Арендатор не платит земельный налог (если иное не прописано в договоре как возмещение расходов арендодателю, но плательщиком по НК РФ остается собственник).
• Пропуск льгот: Не применение региональных льгот (пенсионеры, инвалиды, малые предприятия на определенных категориях земель — ст. 395 НК РФ) ведет к переплате.

Резюме: Чек-лист для бухгалтера

1. Определите назначение участка: Производство / Управление / Инвестиции / Строительство.
2. Зафиксируйте в Учетной политике (бух. и налог.):
   • Способ распределения (для бух. учета косвенных расходов).
   • Счета учета (20, 23, 25, 26, 44, 91.2).
   • Признание расходов по налогу на прибыль — как косвенные в периоде начисления.
3. Получите уведомление от ФНС (проверьте кадастровую стоимость, ставку, льготы).
4. Начислите налог: Дт 20/23/25/26/44/91.2 — Кт 68.11.
5. Оплатите в срок (авансовые платежи по срокам ст. 396 НК РФ, итоговый расчет — до 1 февраля след. года).
6. Рассчитайте ПБУ 18/02: Выявите временные разницы (если налог ушел в НЗ/ГП на складе).
7. Отразите в декларациях: Декларация по земельному налогу (до 1 февраля), Налог на прибыль (квартально), УСН (квартально).

Земельный налог обязательно входит в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, если земельный участок используется в производственной или хозяйственной деятельности. В налоговом учете по налогу на прибыль он признается косвенными расходами в полном объеме в периоде начисления, не требуя распределения по продукции. Грамотная настройка учетной политики, своевременное начисление на основании уведомлений ФНС и учет временных разниц (ПБУ 18/02) позволяют избежать претензий контролирующих органов и корректно отразить финансовое положение организации.

Статья подготовлена на основании действующего на 2026 год законодательства РФ (НК РФ, ПБУ, ФСБУ, разъяснений Минфина и ФНС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратится к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.