Вопрос отражения земельного налога в декларации по налогу на прибыль организаций является одним из базовых в налоговом учете․ Правильное заполнение декларации напрямую влияет на размер налоговой базы и, как следствие, на сумму уплачиваемого налога на прибыль․ В данной статье подробно разберем, в какие строки декларации вносится земельный налог, как это связано со статьей 264 НК РФ и какие изменения ожидают налогоплательщиков с 2027 года․

Общий принцип: земельный налог — это расход

Согласно п․ 1 ст․ 252 НК РФ, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, признаются расходами, если они документарно подтверждены и экономически обоснованы․ В п․ 18 п․ 1 ст․ 264 НК РФ прямо указано, что к расходам относятся суммы налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ, за исключением налога на прибыль․

Земельный налог является региональным налогом (гл․ 31 НК РФ) и не входит в список исключений ст․ 264 НК РФ․ Следовательно, уплаченный земельный налог уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (принимается к вычету в составе прочих расходов)․

Куда вносится земельный налог в действующей декларации (до 2027 года)

На текущий момент (отчетность за 2024–2026 годы) используется декларация, утвержденная приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@@] (с изменениями от 2023–2024 гг․)․

Лист 02 «Расчет налоговой базы, суммы налога»

Основной расчет ведется в Разделе 1 Листа 02 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль»․

• Строка 050 «Прочие расходы», именно сюда суммируются суммы уплаченного земельного налога за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)․

Важно: В строку 050 попадают фактически уплаченные суммы (по кассовому методу) или начисленные (по начисленному методу — в зависимости от учетной политики организации, см․ ст․ 273 НК РФ)․ Обычно организации применяют начисленный метод, тогда в расходы попадает начисление за отчетный период․

Лист 03 «Сведения о расходах»

Для детализации прочих расходов заполняется Раздел 2 Листа 03 «Сведения о прочих расходах»․

• Строка 100 (или соответствующая строка в таблице раздела 2) — указывается вид расхода: «Земельный налог» (код расхода по справочнику, обычно 2000» или «2100» в зависимости от версии справочника, но чаще всего используется код 2000, «Налоги, сборы, платежи, иные обязательные платежи в бюджетную систему РФ, кроме налога на прибыль»)․
• В графе «Сумма расходов» указывается сумма земельного налога, принятая к вычету в текущем отчетном периоде․

Авансовые платежи и земельный налог

Как напоминает налоговая служба (основываясь на п․ 3 ст․ 286 НК РФ), квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают организации, у которых за предшествующий год сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой базе, превысила определенный порог (ранее 1 млн руб․, пороги меняются)․

При расчете авансового платежа за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) организация обязана учесть земельный налог, начисленный/уплаченный за этот же период, в составе прочих расходов (стр․ 050 листа 02)․ Это уменьшает налоговую базу для целей авансового платежа․

Грядущие изменения: Декларация с 2027 года (за 2026 год)

Согласно информации ФНС, обновленная декларация по налогу на прибыль будет применяться с 1 января 2027 года (для отчетности за 2026 год)․ ФНС планирует внести изменения в форму и порядок заполнения․

Что ожидается:

1. Структура листов может измениться (нумерация строк, разделов)․
2. Цифровизация: Ужесточаются требования к машинному заполнению и передаче через ЭДО/личный кабинет․
3. Суть остается прежней: Земельный налог по-прежнему будет относиться к прочим расходам (п․ 18 п․ 1 ст․ 264 НК РФ не отменяется), поэтому логика отражения, в разделе прочих расходов — сохранится, но номера строк будут новыми․

Рекомендация: При сдаче отчетности за 2026 год (в 2027 году) обязательно используйте форму декларации, утвержденную приказом ФНС, действующим на момент сдачи, и сверяйтесь с новой инструкцией по заполнению для поиска актуального номера строки для «Прочих расходов»․

Важные нюансы учета

Момент признания расхода

• Начисленный метод (п․ 2 ст․ 273 НК РФ): Расход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он произошел (начислился); Земельный налог обычно начисляется за год, но платежи делаются по авансам/кварталам․ В налоговом учете расходом признается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за соответствующий налоговый период (квартал), установленная налоговым органом (уведомлением)․
• Кассовый метод (п․ 3 ст․ 273 НК РФ): Расход признается в день перечисления денежных средств в бюджет․ Применяется редко (малые предприятия, доход < 1 млн руб․ в квартал)․

Земельный налог vs Арендная плата за землю

Не путать земельный налог (платят владельцы участков) и арендную плату за земельные участки в государственной/муниципальной собственности (платят арендаторы)․

• Земельный налог — стр․ 050 листа 02 (прочие расходы, п․ 18 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․
• Арендная плата за землю — также прочие расходы (стр․ 050 листа 02), но основание — п․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ (расходы на оплату прав интеллектуальной собственности и иных безымянных прав, аренду имущества) или п․ 20 п․ 1 ст․ 264 НК РФ (если земля используется в производстве)․ В Листе 03 код расхода может отличаться․

Штрафы и пени по земельному налогу

Штрафы, пени и проценты за просрочку уплаты земельного налога — НЕ признаются расходами по налогу на прибыль (п․ 6 п․ 1 ст․ 270 НК РФ)․ Их нельзя включать в строку 050․

Краткая шпаргалка по заполнению (текущая форма)

Земельный налог отражается в декларации по налогу на прибыль как прочий расход (строка 050 Листа 02) с детализацией в Разделе 2 Листа 03․ Это стандартная практика, закрепленная в п․ 18 п․ 1 ст․ 264 НК РФ․

Ключевые моменты для бухгалтера и налоговика:

• Учитывайте налог в периоде начисления (при начисленном методе) на основании уведомления от ФНС․
• Не включайте в расходы штрафы и пени по земельному налогу․
• Готовьтесь к смене формы декларации в 2027 году (отчетность за 2026 год) — номера строк изменятся, но экономическая суть (признание расхода) останется прежней․
• Правильное отражение земельного налога позволяет законно снизить налоговую базу по налогу на прибыль и уменьшить сумму авансовых платежей и итогового налога к уплате․

При заполнении декларации всегда используйте актуальную форму и инструкцию, утвержденные приказом ФНС России на дату сдачи отчетности․