Учет земельного налога — одна из обязательных процедур для организаций, владеющих земельными участками. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и субсчета 68.90 порядок отражения расчетов с бюджетом претерпел существенные изменения. В данной статье подробно разбираются порядок расчета налога, формирование проводок и особенности учета в 2024–2026 годах.

Нормативная база и объект налогообложения

Основным документом, регулирующим исчисление и уплату земельного налога, является Глава 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности, вечном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении организаций.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ). Для отдельных категорий земель (например, с ограниченным оборотом) база может определяться иначе.

Порядок расчета земельного налога

Основная формула

Сумма налога за год рассчитывается по формуле:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога × Коэффициент владения × (Кол-во полных месяцев владения / 12)

• Ставка налога устанавливается муниципальными нормативными правовыми актами (макс. 0,3% для сельхозназначения/ЖКХ/Инфраструктуры и 1,5% для остальных земель — п. 1 ст. 394 НК РФ);
• Коэффициент владения учитывает неполный месяц владения (месяц регистрации права считается полным).

Авансовые платежи

Организации уплачивают авансовые платежи по итогам каждого квартала (если это предусмотрено региональным законом). Сумма авансового платежа = 1/4 годового налога (с учетом коэффициента владения за квартал). В конце года рассчитывается итоговый налог, из которого вычитаются уплаченные авансы.

Пример расчета (из практики)

Рассмотрим фрагмент расчета для трех участков:

• Участок 1 (сдается в аренду): Кадастровая стоимость 462 600 руб. Ставка 1,5%. Налог = 462 600 × 1,5% = 6 939 руб. (в сниппете указано 4 575 руб., вероятно, за неполный период или с учетом льготы/коэффициента).
• Участок 2: Кадастровая стоимость 305 000 руб. Ставка 1,5%. Налог = 305 000 × 1,5% = 4 575 руб.

Примечание: Точные цифры зависят от ставок конкретного муниципального образования и сроков владения.

Бухгалтерский учет: Счет 68 и его субсчета

В соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина № 94н) и ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность», расчеты по земельному налогу ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Структура субсчетов до 2024 года и параллельно с ЕНС

Традиционно для земельного налога заводится отдельный субсчет, например:

• 68.03, «Расчеты по земельному налогу» (наименование может варьироваться: 68.3, 68.Зем и т.д.).
• 68.90 — «Расчеты по Единому налоговому платежу (ЕНП) / Единому налоговому счету (ЕНС)».

Изменения с 2024 года: Переход на ЕНС (Субсчет 68.90)

С 2024 года процесс отражения платежей в программах (1С:Бухгалтерия и др.) стал более автоматизированным. Ключевой момент — перенос задолженности по начисленному налогу на счет 68.90 для формирования совокупной налоговой обязанности.

Схема движений:

1. Начисление налога: Списывается на расходы/стоимость (Дт 20, 26, 44, 91.2 и др.) — Кт 68.03 (специализированный субсчет по виду налога).
2. Перенос на ЕНС: Задолженность перекидывается на Единый счет: Дт 68.03 — Кт 68.90.
3. Пополнение ЕНС (перевод денег): Дт 68.90, Кт 51.
4. Списание ФНС (проведение платежа): Налоговый орган списывает средства с ЕНС: Дт 68.90, Кт 68.90 (внутрисчетная операция, отражаемая по уведомлению/требованию) или просто снижение сальдо 68.90.

Типовые проводки по земельному налогу

Начисление налога (квартальное/годовое)

Корреспондирующий счет зависит от назначения земельного участка:

Отражение на Едином налоговом счете (ЕНС)

После начисления (Кт 68.03) и до уплаты необходимо перенести обязательство на 68.90:

• Дт 68.03 — Кт 68.90 — перенос начисленного земельного налога (авансового платежа) на Единый налоговый счет для формирования совокупной налоговой обязанности.
• Дт 68.90, Кт 51, перечисление денежных средств на ЕНС (ЕНП) с расчетного счета.
• Дт 68.90 — Кт 68.90 (внутрисчетно) — списание ФНС средств с ЕНС в счет уплаты земельного налога (по итогам календарного срока или по требованию). В 1С это часто отражается через документ «Операция по ЕНС» или регламентную операцию.

Возврат излишне уплаченных средств

Если на счете 68;90 сформировалось положительное сальдо (переплата):

• Дт 51 — Кт 68.90 — возврат излишне уплаченных денежных средств из бюджета.
• Или Дт 68.90 — Кт 68.XX — зачет переплаты на будущие платежи по другим налогам.

Особенности учета в налоговом учете (Налог на прибыль)

Согласно ст. 264 НК РФ, земельный налог относится к управленческим расходам (если участок используется в производстве) или расходам на продажу (если сдается в аренду/предназначен для продажи).

• Принимается к вычету в том налоговом (квартальном) периоде, в котором он был исчислен/уплачен (в зависимости от учетной политики — кассовый/начисления метод).
• Налог, капитализированный в стоимость ОС/НЗП (Дт 08, 23), в налоговом учете не уменьшает базу налога на прибыль сразу, а учитывается через амортизацию.

Отчетность и контроль

• Декларация по земельному налогу сдается ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (с 2025 года — в электронном виде через ЭДО/ЛК ИФНС).
• Уведомления о расчете авансовых платежей сдаются по кодам КБК (1###11000110) в установленные сроки (обычно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). С 2023 года уведомления сдаются обязательно для всех налогов, входящих в ЕНП.
• В бухгалтерском учете целесообразно вести аналитический учет по каждому участку (инвентарный номер, кадастровый номер) для сверки с налоговым органом.

Частые ошибки и рекомендации

1. Несвоевременный перенос на 68.90. Если не сделать проводку Дт 68.03 — Кт 68;90, сальдо по 68.03 будет «висеть» долгом, а на 68.90 не будет средства для списания ФНС. В 1С это часто делается регламентной операцией «Перенос задолженности на ЕНС».
2. Неверное определение налоговой базы. Использование устаревшей кадастровой стоимости (не на 1 января текущего года) или игнорирование исключения из базы участков, освобожденных от налога (ст. 395 НК РФ).
3. Ошибки в КБК. Для ЕНП используется единый КБК 1###10000510 (для пополнения счета), а в уведомлениях/декларациях указываются коды по конкретным налогам (для земельного — 1###11000110).
4. Игнорирование капитализации. Налог на участки, где ведется строительство (счет 08/23), должен включаться в стоимость актива, а не списываться в расходы периода.

Резюме

Учет земельного налога на счете 68 в текущих реалиях строится по схеме: Начисление (Кт 68.03) → Перенос на ЕНС (Дт 68.03 / Кт 68.90) → Пополнение ЕНС (Дт 68.90 / Кт 51) → Списание ФНС (Дт 68.90).

Главное — своевременно начислять налог (разделяя затраты на производственные/управленческие/капитализируемые), корректно заполнять уведомления для ЕНС и следить за сальдо по субсчету 68.90, чтобы избежать пени за неуплату или «зависания» переплат.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ПБУ, ФСБУ 27/2021, Приказа Минфина № 94н и актуальной практики применения ЕНС (2024–2026 гг.). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к действующему законодательству и консультируйтесь с главным бухгалтером.