Вопрос о том‚ к какому виду расходов относится земельный налог и как учитывать затраты на приобретение земельных участков‚ является одним из ключевых в налоговом планировании организаций и индивидуальных предпринимателей․ От правильной классификации зависит размер налоговой базы по налогу на прибыль‚ УСН «Доходы минус расходы»‚ ЕСХН‚ а также корректность формирования финансовой отчетности․ В данной статье подробно разберем нюансы учета земельного налога и расходов на приобретение прав на землю на основе действующего Налогового кодекса РФ (НК РФ) и судебной практики на 2026 год․

Земельный налог как вид расходов

Сам по себе земельный налог (а также авансовые платежи по нему) признается расходами для налоговых целей‚ однако порядок учета зависит от применяемой системы налогообложения и цели использования участка․

Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ‚ земельный входит в состав иных расходов‚ связанных с производством и реализацией (непрямые расходы)․ Это означает‚ что:

• Суммы уплаченного налога (авансовых платежей) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде‚ в котором они были уплачены в бюджет (принцип кассового метода для налогов‚ п․ 2 ст․ 272 НК РФ)․
• Важно: земельный налог относится к расходам‚ если участок используется в предпринимательской деятельности․ Если участок не используется в деловой цели (например‚ консервирован без перспективы использования)‚ налог может быть непризнан расходом․

УСН «Доходы минус расходы»

По Упрощенной системе налогообложения (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ) налоговой базой являются доходы‚ уменьшенные на сумму расходов․ В перечень расходов (п․ 2 ст․ 346․16 НК РФ) включены налоги и сборы‚ в т․ч․ земельный налог․

Важное уточнение: Сами платежи по земельному налогу (авансы‚ итоговый налог) включаются в расходы УСН по кассовому методу, в момент фактической оплаты․ Однако расходы на приобретение права на земельный участок (стоимость покупки‚ госпошлины‚ кадастровые работы) по УСН учитывать нельзя‚ так как налоговой базой являются доходы без учета произведенных расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов (земли относится к основным средствам в бухучете‚ но в налоговом учете УСН имеет особый статус)․

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Для ЕСХН (ст․ 346․5 НК РФ) земельный налог также включается в состав расходов․ Что касается расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки‚ то они учитываются в составе расходов:

1. Равномерно в течение срока‚ определенного налогоплательщиком‚ но не менее семи лет․
2. Равными долями за отчетный и налоговый периоды (по выбору налогоплательщика)․

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 26/2020)

В бухгалтерском учете суммы начисленного и уплаченного земельного налога (авансовых платежей) формируют расходы по обычным видам деятельности (Дебет 20‚ 26‚ 44‚ 25 — Кредит 68)․ Они относятся на себестоимость продукции‚ выполненных работ‚ оказанных услуг или на расходы периода в зависимости от назначения участка․

Расходы на приобретение права на земельные участки (Ст․ 264․1 НК РФ)

Это отденая и сложная категория расходов․ Речь идет не об уплате ежегодного земельного налога‚ а о затратах на первичное получение права собственности‚ аренды или иного вещного права на участок (цена договора купли-продажи‚ госпошлины за регистрацию‚ оплата услуг кадастровых инженеров‚ нотариусов и т․д․)․

Фундаментальное различие: Бухучет vs Налоговый учет

Здесь кроется главная ошибка бухгалтеров:

• В бухгалтерском учете: Платежи за государственную регистрацию права‚ оплата услуг нотариуса‚ оценщика и др․ формируют первоначальную стоимость земельного участка (основного средства)․ Они капитализируются и списываются через амортизацию (если участок амортизируется‚ что редкость) или при реализации/выбытии․
• В налоговом учете (ст․ 264․1 НК РФ): Эти расходы НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в первоначальную налоговую стоимость участка․ Они признаются в составе прочих расходов‚ связанных с производством и реализацией (п․ 40 ст․ 264 НК РФ)‚ но по специальному порядку‚ установленному ст․ 264․1 НК РФ․

Порядок признания расходов (Статья 264․1 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право выбора одного из двух способов списания этих расходов (выбор фиксируется в учетной политике):

Способ 1: Равномерное списание в течение выбранного срока (не менее 5 лет)

• Налогоплательщик самостоятельно определяет срок признания расходов (срок полезного использования)‚ который не может быть менее 5 лет․
• Сумма расходов делится на количество месяцев выбранного срока и списывается равными долями ежемесячно‚ начиная с месяца‚ следующего за месяцем возникновения расходов․

Способ 2: Списание в пределах 30% налоговой базы предыдущего периода

• Расходы признаются в отчетном налоговом периоде в размере‚ не превышающем 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода․
• При этом налоговая база предыдущего периода определяется без учета суммы расходов текущего периода на приобретение права на земельные участки (чтобы избежать циклической зависимости)․
• Несписанная часть расходов переносится на будущие периоды и признается в тех же пределах (30% базы каждого последующего периода)․
• Если налогоплательщик не определял срок признания расходов самостоятельно (Способ 1)‚ по умолчанию применяется именно этот способ (30% базы)․

Особенности для земель из государственной/муниципальной собственности

Статья 264․1 НК РФ устанавливает специальный порядок для участков‚ приобретенных из гос/мунсобственности (например‚ по итогам аукциона или без аукциона по упрощенной схеме)․ Расходы на приобретение права на такие участки (включая первоначальный платеж по договору аренды с последующим выкупом) учитываются именно по правилам ст․ 264․1 НК РФ․

Реализация земельного участка

При продаже земельного участка несписанный остаток расходов на приобретение права на него (накопленный сальдо на субсчете учета ст․ 264․1 НК РФ) уменьшает доходы от реализации данного участка в налоговом периоде реализации․ Это позволяет корректно сформировать финансовый результат по сделке․

Сводная таблица отличий учета

Практические рекомендации и риски

1. Учетная политика, закон․ Выбор способа списания по ст․ 264․1 НК РФ (срок ≥ 5 лет или 30% базы) должен быть закреплен в учетной политике по налогу на прибыль до начала налогового периода‚ в котором возникли расходы․ Сменить способ в середине года нельзя․
2. Раздельный учет․ Обязательно ведите раздельный субсчет (например‚ 08․Земля или 98․Земля) для накопления расходов на приобретение права‚ подлежащих списанию по ст․ 264․1 НК РФ․ Не смешивайте их с первоначальной стоимостью участка в налоговом учете․
3. Проверка базы для 30%․ При применении способа «30% базы предыдущего года» внимательно рассчитывайте базу: исключите из нее расходы текущего периода на приобретение земли (последнее предложение ст․ 264․1 НК РФ)․ Ошибка здесь ведет к завышению расходов и начислению доп․ налога‚ пени‚ штрафов․
4. УСН и покупка земли․ На УСН «Доходы-Расходы» покупка земли — это «черная дыра» для расходов: вы платите деньги‚ но в налоговой базе они не отражаются ни сразу‚ ни частями․ Планируйте денежные потоки с учетом этого факта․ Налог на землю же по УСН учитывается нормально (при оплате)․
5. Аренда с выкупом․ Если участок арендуется у гос/мунсобственности с последующим выкупом‚ первоначальный платеж и платежи за выкуп также подпадают под ст․ 264․1 НК РФ․

Резюмируя: земельный налог — это текущий расход‚ уменьшающий базу по налогу на прибыль (кассовым методом)‚ УСН и ЕСХН (кассовым методом)‚ и формирующий расходы периода в бухучете․

Расходы на приобретение права на землю — это капитальные вложения‚ которые в бухучете идут в стоимость актива‚ а в налоговом учете (кроме ЕСХН со своим порядком) подлежат поэтапному списанию в течение не менее 5 лет или в пределах 30% налоговой базы предыдущего года (ст․ 264․1 НК РФ)․ На УСН «Доходы-Расходы» данные расходы не признаются вовсе․

Грамотное разделение этих потоков и жесткое соблюдение учетной политики, залог отсутствия претензий со стороны налоговых органов при камеральных и выездных проверках․

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл․ 25‚ 26․2‚ 26․3)‚ ст․ 264․1 НК РФ‚ ПБУ 10/99‚ ФСБУ 26/2020‚ разъяснений ФНС России и судебной практики․ Актуально на ․