Земельный налог является одним из основных региональных налогов, плательщиками которого выступают организации, владеющие земельными участками на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения. Статья подробно разбирает актуальные на 2025–2026 годы правила определения налоговой базы, расчета авансовых платежей, сдачи декларации и сроков перечисления средств в бюджет.

Кто признается плательщиком и что является объектом налогообложения

Согласно статье 388 НК РФ, плательщиками земельного налога являються организации, в собственности, бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении которых находятся земельные участки.

• Объект налогообложения: земельные участки, расположенные на территории РФ, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте (статья 389 НК РФ).
• Не являются объектом: земельные участки, предоставленные во временное пользование (аренда), а также участки с ограниченным оборотом (лесные фонды, водный фонд, запасные земли и др.), если иное не установлено кодексом.

Налоговая база: кадастровая стоимость как единственный показатель

С 2020 года переход на кадастровую стоимость завершен для всех категорий земель. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (статья 391 НК РФ).

Особенности определения базы в 2025–2026 гг.:

1. Дата оценки: База берется на 1 января текущего года. Если в течение года менялась кадастровая стоимость (переоценка, исправление ошибки, разделение/объединение участка), база пересчитывается пропорционально количеству полных месяцев владения с новой стоимостью.
2. Снижающие коэффициенты: Для определенных категорий земель (сельхозназначения, под ИЖС, личное подсобное хозяйство, садоводство) регионами могут устанавливаться понижающие коэффициенты к кадастровой стоимости (п. 5 ст. 391 НК РФ).
3. Вычет для «дачных» участков: Юридические лица не имеют права на налоговый вычет в размере 10 000 руб. (или 6 соток) от кадастровой стоимости — это право предоставлено только физическим лицам;

Налоговые ставки: региональные прерогативы

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных статьей 394 НК РФ:

• 0,3 % — для земель сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже), земель населенных пунктов (ИЖС, ЛПХ, садоводство, дачное строительство), земель особо охраняемых территорий, лесного и водного фонда.
• 1,5 % — для всех остальных категорий земель (промышленные, энергетические, транспортные, коммунальные, земли промышленного размещения и т.д.).
• 0 % — регионы могут установить нулевую ставку для отдельных категорий плательщиков или земель (например, для малых предприятий на определенных территориях).

Важно: Точные ставки для конкретного участка необходимо проверять в региональном законе «О налоге на имущество» или «О земельном налоге» соответствующего субъекта РФ.

Налоговый период и отчетные периоды

Налоговый период, календарный год (январь–декабрь).
Отчетные периоды — первый квартал, полгода, девять месяцев (статья 396 НК РФ).

В конце налогового периода рассчитывается годовая сумма налога, из которой вычитаются авансовые платежи, перечисленные за отчетные периоды. Разница подлежит оплате как итоговый налоговый платеж.

Порядок расчета авансовых платежей (статья 396 НК РФ)

Организации рассчитывают авансовые платежи самостоятельно. Формула для каждого отчетного периода:

Авансовый платеж = (Налоговая база × Ставка × Квл) / 100

Где Квл — коэффициент, учитывающий долю владения участком в отчетном периоде (количество полных месяцев владения / количество месяцев в отчетном периоде).

Пример расчета аванса за I квартал 2026 года:

• Кадастровая стоимость на : 10 000 000 руб.
• Ставка: 1,5 % (промзона).
• Владение: полный квартал (3 месяца из 3).
• Расчет: 10 000 000 × 1,5 % × 3/3 = 150 000 руб.

За полгода (6 месяцев): 10 000 000 × 1,5 % × 6/6 = 150 000 руб. (накопленно). Аванс за II квартал = 150 000 – 150 000 (за I кв.) = 0? Нет, накопленно за полгода = 300 000 руб. Аванс за II кв. = 300 000 – 150 000 = 150 000 руб.

Сроки оплаты: авансовые платежи и итоговый налог

Сроки устанавливаются региональным законодательством, но не могут быть раньше установленных НК РФ дат (п. 4 ст. 396, п. 3 ст. 399 НК РФ).

Типовые сроки (установленные НК РФ как крайние):

Налоговая декларация: форма, сроки и порядок сдачи

С 2020 года декларация по земельному налогу сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ФНС). Бумажная форма не принимается.

• Форма: Утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-21/108@ (с изменениями на 2024–2026 гг.).
• Срок сдачи: Не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 399 НК РФ). За 2025 год — до .
• Корректирующая декларация: Сдается при обнаружении ошибок до истечения срока давности (3 года).

Структура декларации:

1. Титульный лист;
2. Раздел 1: Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет (итоговый расчет за год).
3. Раздел 2: Расчет авансовых платежей по отчетным периодам.
4. Раздел 3: Сведения об объектах налогообложения (кадастровые номера, стоимость, ставки, коэффициенты Квл).

Реквизиты для оплаты (КБК, ОКТМО, основание платежа)

Для корректного зачисления средств необходимо заполнить платежное поручение (электронно через СБИС, 1С, банк-клиент) по актуальным реквизитам.

Основные коды бюджетной классификации (КБК) для 2025–2026 гг.:

• 182 1 03 01010 01 1000 110 — Земельный налог (основной платеж/итоговый).
• 182 1 03 01010 01 1100 110, Авансовые платежи по земельному налогу.
• 182 1 03 01010 01 2100 110 — Пени.
• 182 1 03 01010 01 3000 110 — Штрафы.

ОКТМО: Код муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (по классификатору на 1 января текущего года).

Основание платежа: «ТП» (текущий платеж) для авансов и итогового налога; «ПН» (пени), «ШТ» (штраф).

Налоговый период: Код периода (например, ГД.00.2025 за 2025 год; КВ.01.2026 за I квартал 2026 года).

Льготы и освобождения для организаций

Федеральный уровень (ст. 395 НК РФ) предусматривает ограниченный перечень льгот для юрлиц:

• Организации, в уставном капитале которых доля государства/муниципалитета > 50% (на землю, используемую для выполнения госзадач).
• Сколковские участники (на участках в Инновационном центре).
• Участники ТОР (территорий опережающего развития) и СВХ (свободных таможенных зон) — в установленных случаях.

Региональные льготы: Субъекты РФ имеют право устанавливать собственные категории льготополучателей и размеры снижения налоговой базы или ставки (например, для малого бизнеса, НКО, ветеранских организаций). Необходимо проверять региональный закон ежегодно.

Особенности 2025–2026 годов: на что обратить внимание бухгалтеру

Переоценка кадастровой стоимости

В ряде регионов в 2024–2025 годах проводилась плановая переоценка кадастровой стоимости земель. Новые значения вступили в силу с 1 января 2025 года (или позже, в зависимости от региона). Проверьте актуальную стоимость на через Росреестр или ГКН для расчета авансов 2026 года.

Изменения в КБК (приказ Минфина № 85н)

С 2024 года действуют обновленные КБК. Использование старых кодов (до 2024 года) приведет к незачислению платежа и начислению пени. Убедитесь, что в вашей учетной системе (1С, Контур, СБИС) обновлен справочник БК.

Уведомление о суммах авансовых платежей

С 2023 года для налогов, за которые сдается декларация (в т.ч. земельный налог), не требуется сдавать уведомление о расчете авансовых платежей (п. 5 ст. 102 НК РФ, редакция ФЗ от № 263-ФЗ). Расчет авансов подтверждается самой декларацией за год. Однако для итогового платежа за год уведомление также не сдается — оплата производится по декларации.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

Все платежи (авансы, итоговый налог, пени, штрафы) перечисляются единым платежом на ЕНС по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (ЕНП). Налоговый орган самостоятельно распределяет средства по видам налогов. Важно: в платежке по ЕНП указывается только КБК ЕНП, ОКТМО и период (ГД.00.2025). Детализация по конкретным КБК земельного налога в платежке по ЕНП не требуется, но для внутреннего учета и заполнения декларации расчет ведется по старым КБК (182 1 03…).

Ответственность за нарушения

• Сте. 119 НК РФ: Штраф 5–30% от неуплаченной суммы (мин. 1000 руб.) за несвоевременную сдачу декларации.
• Сте. 122 НК РФ: Штраф 20% (40% при умысле) от неуплаченной суммы налога.
• Сте. 75 НК РФ: Пени за каждый день просрочки оплаты (ключевая ставка ЦБ / 300 × сумма долга × дни просрочки).

Чек-лист для подготовки к отчетности за 2025 год (сдача в феврале 2026)

1. Сформировать реестр земельных участков на балансе на и .
2. Получить актуальные выписки из ЕГРН / справки о кадастровой стоимости на .
3. Уточнить региональные ставки и понижающие коэффициенты на 2025 год.
4. Рассчитать авансовые платежи за I кв., полгода, 9 мес. 2025 г. (сверяясь с уже оплаченными).
5. Рассчитать годовой налог за 2025 год.
6. Оплатить разницу (итоговый налог минус авансы) до через ЕНС.
7. Подготовить и подписать ЭЦП декларацию в формате ФНС (приказ № ЕД-7-21/108@).
8. Отправить декларацию через ЭДО/ЛК ФНС до .
9. Сохранить квитанцию о приеме декларации и выписку с ЕНС о зачислении платежа.

Администрирование земельного налога для юридических лиц в 2025–2026 годах требует строгого соблюдения сроков и точности расчетов на основе кадастровой стоимости. Ключевыми моментами остаются: своевременная оплата авансовых платежей по региональному календарю, корректное заполнение декларации в новом электронном формате и использование актуальных КБК при перечислении средств через ЕНС. Рекомендуется ежеквартально сверять начисленные авансы с платежами по ЕНС, чтобы избежать накопления задолженности и пени к концу года.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к действующему тексту НК РФ, региональным законам и консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.