Вопрос о том, к какой категории относятся затраты по выплате заработной платы, не имеет единственного ответа — классификация зависит от целей учета (налоговый, бухгалтерский или управленческий) и роли сотрудника в производственном процессе. Ниже представлен подробный разбор согласно действующему законодательству РФ (НК РФ, ФСБУ/ПБУ, План счетов).

Налоговый учет (Налог на прибыль — Глава 25 НК РФ)

В налоговом учете расходы на оплату труда формируются в соответствии со статьей 255 НК РФ («Расходы на оплату труда»).

Что включается в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ):

• Любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах.
• Стимулирующие начисления и надбавки (премии, надбавки за квалификацию, вредные условия и т.д.).
• Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда (оплата сверхурочных, ночных часов, выходных дней, ежегодных отпусков).
• Единовременные поощрительные начисления (юбилейные премии, материальная помощь в пределах норм НК РФ).
• Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми/коллективными договорами (например, оплата обучения, питание, жилье, если это зафиксировано в локальных актах).

Страховые взносы:

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, исчисленные с заработной платы, не входят в состав расходов по ст. 255 НК РФ. Они учитываются в прочих расходах (п. 1 ст. 264 НК РФ) в строке «страховые взносы».

Ограничения и ненормируемые расходы (ст. 270 НК РФ):

Не все выплаты признаются в полной сумме. Не учитываются при определении налоговой базы:

• Расходы на оплату труда лиц, не являющихся работниками организации (гражданско-правовые договоры — ГПХ, если не выполнены условия ст. 224 НК РФ).
• Суммы, превышающие нормы, установленные НК РФ (например, ДМС — не более 6% от фонда оплаты труда по п. 3.1 ст. 255 НК РФ; необязательное пенсионное обеспечение — в пределах норм ст. 255 НК РФ).
• Материальная помощь, превышающая 4 000 руб. в налоговый период на одного работника (п. 17 ст. 255 НК РФ).
• Расходы на оплату труда, недокументированные надлежащим образом (нет трудового договора, приказа, табеля учета рабочего времени).

Момент признания расходов (Кассовый / Начисленный метод):

• Начисленный метод (общий случай): Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произошли (начислены), независимо от фактической выплаты (п. 2 ст. 272 НК РФ).
• Кассовый метод (МСП, ст. 273 НК РФ): Расходы включаются в базу только после их фактической оплаты (выдачи наличных или перечисления на карту/счет работника).

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020 «Запасы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

В бухгалтерском учете затраты на оплату труда группируются по экономическим элементам (видам затрат) и местам возникновения (центрам ответственности/подразделениям). Ключевой документ — План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от № 94н).

Куда дебитуются зарплата и взносы (Кт 70, 69):

Счет дебета определяется функцией сотрудника:

Страховые взносы (Кт 69):

Параллельно с начислением зарплаты (Дт 20, 25, 26, 44 и др., Кт 70) учитываются взносы: Дт те же счета — Кт 69 (подсчета по видам взносов). В бухучете взносы идут в тот же счет затрат, что и зарплата, к которой они исчислены.

Важный нюанс (Инструкция к Плану счетов):

«Рассчитанные в соответствии с инструкциями Министерства труда… суммы заработной платы в бухгалтерском учете отражаются вместе с суммой налогов и отчислений, исчисленных с них, на счетах учета затрат независимо от того, как они признаются в налоговом учете».

Управленческий учет (Костинг, Бюджетирование, Unit-экономика)

Для принятия управленческих решений (ценование, контроль рентабельности, KPI) используется более детальная классификация:

По отношению к объему выпуска (Поведение затрат):

• Переменные прямые затраты (Direct Variable Costs): Сдельная зарплата основных рабочих, бонусы за объем выпуска. Прямо коррелируют с объемом продукции;
• Постоянные прямые затраты (Direct Fixed Costs): Оклад основных рабочих (если нет прямой привязки к единице продукции), зарплата мастеров участков. Приписываются к продукции напрямую, но не меняются пропорционально объему.
• Переменные косвенные затраты: Премии производственного персонала за план, зарплата кладовщиков (если зависит от оборота).
• Постоянные косвенные затраты (Overheads): Оклады управленческого персонала, охраны, бухгалтерии, аренда, амортизация. Распределяются по драйверам (базам распределения).

По функциям (Functional Classification):

1. Производственные затраты (Manufacturing Costs / COGS): Зарплата производственного персонала (прямые + косвенные производства). Формируют себестоимость (Cost of Goods Sold).
2. Коммерческие расходы (Selling Expenses): Зарплата отдела продаж, логистики отгрузки, маркетинга.
3. Управленческие расходы (G&A Expenses): Зарплата топ-менеджмента, финансового отдела, HR, юридического, секретариата.
4. Расходы на НИОКР / Капитальные вложения: Зарплата инженеров, занимающихся разработкой новых продуктов или строительством объектов (капитализируются).

Резюме: «Затраты по выплате заработной платы относятся к…»

Правильный ответ зависит от контекста вопроса:

1. В налоговом учете (Налог на прибыль): К расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ) — зарплата; к прочим расходам (ст. 264 НК РФ), страховые взносы. При условии документального оформления и отсутствия ограничений ст. 270 НК РФ.
2. В бухгалтерском учете (по экономическим элементам): К элементу затрат «Оплата труда» (включая взносы на нее).
3. В бухгалтерском учете (по местам возникновения / счетам):
   • К себестоимости продукции (счет 20) — если это основные производственные работники.
   • К общепроизводственным (25) или общехозяйственным (26) накладным расходам — если это обслуживающий/управленческий персонал производства/организации.
   • К расходам на продажу (44), если это коммерческий персонал.
   • К стоимости актива (08) — если работы велись по созданию ОС/НМА.
4. В управленческом учете (Direct Costing / Full Costing):
   • К прямым затратам (Direct Costs), зарплата основных рабочих (сдельная/почасовая + взносы).
   • К косвенным затратам (Overheads / Indirect Costs) — зарплата АУП, ОПХ, коммерческого отдела.

Практические рекомендации бухгалтеру

• Учетная политика: Зафиксируйте порядок распределения зарплаты АУП и ОПХ (счет 25/26 -> 20 или 90.2), базы распределения (ФОТ, нормально-часы, прямые затраты) и метод учета расходов на продажу (счет 44 -> 90.2 в текущем месяце или через 43/20).
• Документооборот: Для налогового учета критически важны: трудовые договоры (ГПХ, отдельно), приказы о начислении/премиях, табели учета рабочего времени (Т-12/Т-13), расчетные ведомости; Без табеля налоговая может не признать расходы (ст. 255, 252 НК РФ).
• Синхронизация учетов: Ведите налоговый и бухгалтерский учет параллельно. Разницы (ПБУ 18/02) часто возникают именно по зарплате: превышение лимитов ДМС, материальной помощи, недокументированные премии, расходы на нештатных сотрудников (ГПХ без страхования).
• Кассовый метод (МСП): Если организация на УСН/Патенте/АУСН с кассовым методом — зарплата расходуется только при выплате. Начисления в конце декабря, выплаченные в январе следующего года, уйдут в расходы следующего года.

Статья подготовлена на основе норм НК РФ (ст. 255, 264, 270, 272, 273), ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ПБУ 10/99, Плана счетов (Приказ Минфина № 94н) и судебной практики. Информация актуальна на 2026 год.