Вопросы налогообложения заработной платы являются одними из ключевых в работе бухгалтерии и кадровых служб. С 2023 года и в 2024–2026 годах вступили в силу существенные изменения, касающиеся порядка исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В данной статье подробно разберем общие принципы, ставки, процедуру удержания с аванса и зарплаты, а также отчетность.

Общие понятия: налоговый агент и объект налогообложения

Согласно статье 226 НК РФ, работодатель выступает налоговым агентом. Это означает, что он обязан:

• Рассчитывать налоговую базу по доходам работника.
• Исчислять сумму налога.
• Удерживать налог из выплачиваемых доходов.
• Перечислять удержанные суммы в бюджет.
• Представлять налоговую отчетность (расчет по форме 6-НДФЛ).

Объектом налогообложения является любой доход работника в денежной или натуральной форме: оклады, премии, надбавки, компенсации, материальная помощь (в превышении необлагаемых лимитов), выплаты по больничным листам (оплачиваемые за счет ФСС/СФР — не облагаются, за счет работодателя — облагаются) и др.

Ставки НДФЛ в 2024–2026 годах (прогрессивная шкала)

С 2021 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения для налоговых резидентов РФ. Ставки зависят от совокупного годового дохода налогоплательщика (суммы всех доходов от всех источников за календарный год):

Важно: Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами или специальными статьями НК РФ, например, высококвалифицированные специалисты — 13%).

Порядок исчисления и удержания НДФЛ: ключевые изменения с 2024 года

Накопительная (суммарная) налоговая база

С 2024 года (в соответствии с изменениями в ст. 226 НК РФ) налоговый агент обязан суммировать налоговые базы по конкретному работнику с начала календарного года. Это означает, что при каждом очередном начислении (аванс, зарплата за вторую половину месяца, премия) бухгалтер должен:

1. Определить совокупный доход работника от начала года (включая текущее начисление).
2. Вычесть предоставленные налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные — в пределах установленных лимитов).
3. Определить применимую ставку (13%, 15%, 18%, 20% или 22%) в зависимости от превышения порогов совокупного дохода.
4. Рассчитать налог на накопленную базу.
5. Вычесть сумму налога, уже удержанного за предыдущие периоды текущего года.
6. Удержать разницу.

Удержание с аванса и зарплаты за вторую половину месяца

До 2023 года НДФЛ с аванса (выплаты за первую половину месяца) не удерживался — налог исчислялся и удерживался только при выплате зарплаты за полный месяц. С 2023 года правило изменилось: НДФЛ исчисляется и удерживается при каждой выплате дохода, в т.ч. с аванса.

Однако, если организация выплачивает зарплату не реже двух раз в месяц и аванс рассчитан с учетом фактически отработанного времени (а не как фиксированная часть оклада), это соответствует ТК РФ. Налоговый агент удерживает НДФЛ с этой суммы аванса.

Сроки удержания и перечисления

• День удержания: день фактической выплаты дохода работнику (выдача на руки, зачисление на карту/счет).
• Срок перечисления в бюджет: не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Например, зарплата за июнь выплачена 5 июля — НДФЛ перечисляем до 28 июля. Аванс за июнь выплачен 20 июня — НДФЛ перечисляем до 28 июля.

Налоговые вычеты при расчете НДФЛ с зарплаты

Для уменьшения налоговой базы работник имеет право на вычеты. Работодатель предоставляет их на основании письменного заявления работника и подтверждающих документов:

Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ):

• 500 руб. — для участников ВОВ, лиц с инвалидностью I/II группы, ликвидаторов ЧАЭС и др.
• 1 400 руб. — за каждого ребенка до 18 лет (до 24 лет, если обучается очно), за третьего и последующих детей — повышенный вычет.
• Вычеты предоставляются в пределах дохода, облагаемого ставкой 13% (начиная с 2024 года — в пределах базы, облагаемой ставками 13% и 15%).

Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ):

• Образование (своего, братьев/сестер до 24 лет, детей) — до 120 000 руб. в год.
• Лечение и покупка лекарств (своего, супруга, родителей, детей до 18 лет) — в пределах 120 000 руб. в год (общий лимит на соцвычеты).
• Добровольное пенсионное страхование, взносы в НКО, до 120 000 руб.
• Долгосрочное страхование жизни (13+ лет) — отдельный лимит до 120 000 руб.

Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ):

При покупке жилья, продаже имущества, владении ипотекой. Часто предоставляются через налоговую инспекцию, но по ипотечным процентам и покупке жилья можно получить через работодателя (на основании уведомления от ФНС).

Порядок перечисления НДФЛ: ЕНП и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы перечисляются Единым налоговым платежом (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС).

Реквизиты платежа (общие для 2024–2026 гг.):

• Получатель: Федеральная казначейство (УФК по региону).
• ИНН/КПП: ИНН ФНС России (###) / КПП 772701001.
• БИК: 017003983.
• Счет №: 40102###0001 (Казначейство РФ).
• КБК: 1###11000110 (НДФЛ с доходов физлиц, полученных от источников в РФ).
• ОКТМО: Код по месту нахождения организации/ИП.
• Основание платежа: ТП (текущий платеж).
• Номер налогового периода: Код периода (например, МС.06.2024 за июнь 2024).

Отдельного уведомления о начисленных суммах НДФЛ для зарплат не подается (в отличие от взносов). Информация о суммах удержанного налога передается через Расчет по форме 6-НДФЛ.

Бухгалтерские проводки (учет НДФЛ)

Типовые проводки при начислении и удержании НДФЛ с заработной платы:

Отчетность: Расчет по форме 6-НДФЛ

Основной отчетностью налогового агента по НДФЛ является Расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-11/875@).

Сроки сдачи в 2024–2026 годах:

• За 1 квартал: до 30 апреля.
• За полугодие (6 месяцев): до 31 июля.
• За 9 месяцев: до 31 октября.
• За год (годовой): до 28 февраля года, следующего за отчетным (ранее был 1 марта, с 2024 года — 28 февраля).

Важный нюанс 2024 года: В расчете за 9 месяцев 2024 года отражаются доходы и удержанный налог за январь–сентябрь. В полугодичном расчете (сдается 31 июля) — только за январь–июнь. Налог, удержанный с зарплаты за июнь (выплаченной в июле), попадет в расчет за 9 месяцев, а не в полугодичный.

Особенности 2025–2026 годов: что ожидать

На основе текущего законодательства и проектов, для 2025–2026 годов сохраняются основные принципы:

• Накопительная база налогового агента.
• Удержание при каждой выплате (дважды в месяц при стандартном графике).
• Перечисление ЕНП до 28 числа следующего месяца.
• Прогрессивная шкала ставок (13–22%).

Бухгалтеру необходимо внимательно отслеживать превышение порогов совокупного дохода работников (2,4 млн; 5 млн; 20 млн; 50 млн руб.) для своевременного перехода на повышенные ставки. Автоматизированные системы бухгалтерии (1С, Контур, Эльба и др.) выполняют этот расчет автоматически при правильной настройке.

Типичные ошибки и риски

1. Неудержание НДФЛ с аванса. С 2023 года это грубое нарушение, ведет к начислению пени (ст. 75 НК РФ) и штрафу 20% (п. 1 ст. 123 НК РФ) от неудержанной суммы.
2. Игнорирование накопленной базы. Расчет НДФЛ «с нуля» каждый месяц без учета доходов за прошлые месяцы года приводит к занижению удержаний при переходе на ставки 15%+.
3. Просрочка перечисления. Даже на 1 день пени начисляются за каждый день просрочки. Штраф за несвоевременное перечисление, 20% (п. 1 ст. 123 НК РФ), если удержали но не перечислили; 40% (п. 3 ст. 123 НК РФ), если не удержали и не перечислили (умышленно).
4. Ошибки в 6-НДФЛ. Несоответствие сумм удержанного налога в отчете и фактически перечисленных сумм по ЕНС.
5. Непредоставление вычетов. Отказ в вычете при наличии оснований и документов — нарушение прав работника и риск претензий ФНС.

Резюме

Правильный учет и удержание НДФЛ с заработной платы в 2024–2026 годах строится на трех «китах»:

1. Накопительный учет базы с начала года для каждого работника.
2. Удержание при каждой выплате (аванс + зарплата за вторую половину месяца + премии).
3. Своевременное перечисление ЕНП до 28 числа следующего месяца и сдача 6-НДФЛ по установленным срокам.

Использование современных программ для бухгалтерии и регулярный мониторинг изменений в Налоговом кодексе РФ (ст. 226, 210, 214, 218, 219, 220) позволяют минимизировать риски налоговых проверок и штрафных санкций.

Статья подготовлена на основе положений Налогового кодекса РФ (НК РФ), Трудового кодекса РФ (ТК РФ), приказов ФНС России и актуальной судебной практики на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или правовым консультантам.