Ситуация, когда сумма уплаченных авансовых платежей превышает итоговую налоговую базу, встречается в практике бухгалтерии регулярно․ С введением Единого налогового счета (ЕНС) и переходом на новые формы деклараций (с отчетности за 2023 год) процедура работы с такой переплатой претерпела существенные изменения․ В данной статье подробно разберем, как правильно рассчитывать авансы, что делать, если они оказались больше налога, как отразить это в отчетности и как распорядиться положительным сальдо ЕНС․

Нормативная база и ключевые изменения (2024–2026 гг․)

Основным документом, регулирующим порядок расчета и уплаты авансовых платежей, является ст․ 286 НК РФ․ Однако с 2023 года механика расчетов с бюджетом кардинально изменилась в связи с вступлением в силу ФЗ-263 (ЕНС)․

• ЕНС — «единый кошелек»: Все входящие платежи (авансы, налоги, штрафы, пени) поступают на единый счет․ Они становятся «конкретным налогом» только в день наступления срока уплаты (признания обязательства)․
• Нет «переплаты по налогу» до дедлайна: До момента сдачи декларации и наступления срока уплаты налога по итогам года корректнее говорить не о «переплате по налогу на прибыль», а о положительном сальдо ЕНС․
• Запрет на приостановку платежей: Даже если организация видит, что по итогам квартала или года образуется убыток или малая прибыль, нельзя самостоятельно прекратить уплату авансов (если установлен способ расчета на основании фактической прибыли предыдущего квартала)․ За несвоевременную уплату наложат штрафы (ст․ 122 НК РФ)․ Переплату можно зачесть или вернуть позже․

Способы расчета авансовых платежей и риск переплаты

По ст․ 286 НК РФ организации могут выбирать один из двух способов расчета авансовых платежей (выбор фиксируется в учетной политике):

Способ 1: На основании фактической прибыли предыдущего квартала (п․ 3 ст․ 286 НК РФ)

Это базовый способ․ Аванс за каждый месяц отчетного квартала равен 1/3 налога на прибыль, исчисленного по результатам предыдущего квартала․

• Плюсы: Простота, понятность, минимизация риска крупной переплаты в конце года (так как платежи корректируются каждый квартал)․
• Минусы: Если прибыль резко упала в текущем квартале по сравнению с предыдущим, организация вынуждена платить завышенные авансы до конца квартала․

Способ 2: На основании фактической прибыли с начала налогового периода (п․ 4 ст․ 286 НК РФ)

Аванс за отчетный период (1 кв․, полгода, 9 мес․) рассчитывается как налог на прибыль с начала года за вычетом уже уплаченных авансов․ Для месяцев внутри квартала платеж = 1/3 квартального аванса․

• Особенность: Требует ежемесячного закрытия финансового результата (расчета налога на прибыль по управленческому/бухгалтерскому учету)․
• Риск: При ошибках в промежуточном учете возможны и переплаты, и недоплаты с начислением пени․

Ежемесячные авансовые платежи (п․ 5 ст․ 286 НК РФ)

Допускаются для организаций, чья выручка за пред․ 4 квартала > 15 млн руб․ (или иные основания по ст․ 286 НК РФ)․ Расчет ведется на основании фактической прибыли предыдущего месяца․ Это наиболее «точный» способ, минимизирующий переплаты, но требующий ежемесячного расчета налоговой базы․

Типичные ситуации возникновения переплаты авансовых платежей

1. Резкое снижение прибыли в текущем квартале при расчете по Способу 1 (оплата за прошлое «хорошее» квартал)․
2. Получение убытка по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев)․
3. Исправление ошибок прошлых периодов (например, возврат штрафов, корректировка доходов/расходов), уменьшающих базу․
4. Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) в середине года — авансы по ОСНО за будущие периоды не уплачиваются, а уже внесенные формируют сальдо․

Пример из практики (на основании открытых источников): По итогам 9 месяцев у ООО образовалась переплата авансовых платежей 250 000 руб․ Эта сумма зачисляется в счет платежа по итогам года․ Если итоговый налог за год 500 000 руб․, то доплачивается только 250 000 руб․ (500 000 – 250 000)․

Алгоритм действий при обнаружении переплаты (положительного сальдо ЕНС)

С 2023 года процедура «возврата переплаты по налогу на прибыль» заменена на распоряжение положительным сальдо ЕНС․

Шаг 1․ Подтверждение сальдо (Внутренний контроль)

Перед подачей заявления сверьте данные по ЕНС в ЛК ФНС (или через ЭДО/ТКС) со своими регистрами․ Убедитесь, что:

• Все авансовые платежи зачислились в ЕНС (нет «висячих» непроведенных платежей)․
• Сдача декларации по итогам периода (квартала/года) прошла успешно и ФНС приняла расчет налога․
• Сальдо ЕНС действительно положительное․

Шаг 2․ Выбор способа распоряжения сальдо (ст․ 78 НК РФ)

Направьте в ФНС Заявление о распоряжении переплатой (положительным сальдо ЕНС)․ В заявлении укажите один из вариантов:

1. Зачет на будущие платежи: На авансовые платежи по налогу на прибыль следующего периода, на другие налоги (НДС, страховые взносы, имущественный налог), пени, штрафы, проценты․ Это самый частый и быстрый вариант․
2. Возврат на расчетный счет: Деньги вернут на счет, указанный в заявлении (или на счет, с которого шел последнее пополнение ЕНС)․ Срок возврата — до 1 месяца (п․ 9 ст․ 78 НК РФ), но на практике часто быстрее․

Шаг 3․ Подача заявления

• Форма утверждена Приказом ФНС (единая форма для зачета/возврата сальдо ЕНС)․
• Подача: через ЛК ФНС (юридическое лицо/ИП), ЭДО оператора, ТКС (телекоммуникационная система связи)․
• Подпись: УКЭП руководителя или уполномоченного лица․

Отражение авансовых платежей и переплаты в Декларации по налогу на прибыль

С отчетности за 2023 год применяется новая форма декларации (утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-3/487@)․ Ключевые моменты заполнения при наличии переплаты:

Титульный лист и Раздел 1 (Расчет налога по итогам налогового периода)

• Стр․ 180 (Раздел 1): «Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих зачету в счет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет соответствующего бюджета по итогам налогового (отчетного) периода»․ Здесь указывается сумма фактически уплаченных авансов за год․
• Стр․ 200: «Сумма переплаты налога на прибыль․․․», здесь формируется сумма переплаты по итогам года․ Именно эта сумма (после принятия декларации ФНС) пополняет сальдо ЕНС․

Раздел 2 (Расчет авансовых платежей) — заполняется по итогам 1 кв․, полугодия, 9 мес․

• Здесь отражается расчет аванса за отчетный период․
• Если по итогам периода (например, 9 месяцев) авансы превысили налог, в строке «Сумма авансового платежа, подлежащая зачету/возврату» указывается переплата․ Она автоматически переносится в расчет следующего периода (например, в аванс за 4 квартал/год) или формирует сальдо ЕНС․

Лист Д (Движение средств по ЕНС) — заполняется по итогам года

В новом формате Лист Д отражает движение средств на ЕНС․ Здесь важно корректно заполнить строки о зачислении авансовых платежей и списании налога по итогам года․ Разница и будет тем самым положительным сальдо․

Важные нюансы и ответы Минфина/ФНС (2024–2026 гг․)

Можно ли не платить аванс за 4 квартал и 1 квартал след․ года, зная о переплате?

Нет․ Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной только при фактическом перечислении денег на ЕНС (п․ 1 ст․ 287 НК РФ, по аналогии с п․ 8 ст․ 45 НК РФ)․ Наличие переплаты (положительного сальдо) не освобождает от обязанности платить текущие авансы․ Вы платите авансы в установленные сроки, а переплатой распоряжаетесь через заявление на зачет/возврат․

Учитывается ли доход от возврата переплаты/штрафов в доходах по налогу на прибыль?

Согласно разъяснениям Минфина (в т․ч․ письму от № 03-03-07/34562 и более ранним), возврат переплаты налога, штрафов, пени из бюджета не включается в доходы по налогу на прибыль (не является доходом по ст․ 250 НК РФ)․ Это просто движение денег на ЕНС․

Переплата авансовых платежей внутри года (по итогам 1 кв․, полугодия, 9 мес․)

Если по итогам промежуточного периода (квартала) авансы превысили налог:

• В декларации за этот период (Раздел 2) формируется строка переплаты․
• Эта сумма автоматически зачисляется в счет авансового платежа следующего периода (например, переплата за 1 кв․ зачисляется в аванс за полугодие/9 месяцев)․
• Отдельного заявления на зачет внутри года не требуется — это происходит по декларации․

Пошаговая инструкция: Что делать бухгалтеру при переплате

1. Рассчитайте итоговый налог по итогам года (или периода)․ Сверьте с уплаченными авансами․
2. Сдайте Декларацию по налогу на прибыль в срок․ Без сданной декларации ФНС не зафиксирует обязательство и не сформирует итоговое сальдо ЕНС для распоряжения․
3. Проверьте сальдо ЕНС в ЛК ФНС после принятия декларации (обычно через 1–3 рабочих дня)․ Убедитесь, что сумма переплаты (стр․ 200 декларации) отразилась в сальдо․
4. Примите решение: Зачет или Возврат․
   • Если есть предстоящие платежи (авансы след․ года, НДС, взносы) — выбирайте Зачет․ Это мгновенно и без комиссий․
   • Если денег нужны на р/с и предстоящих обязательств нет, выбирайте Возврат․
5. Сформируйте и подпишите Заявление о распоряжении переплатой (сальдо ЕНС)․ Укажите КБК налога, за который зачисляете (для авансов след․ года, КБК налога на прибыль, код основания, АВ (аванс), код периода — соответствующий квартал/год)․
6. Отправьте заявление через ЭДО/ЛК ФНС․ Сохраните квитанцию о приеме․
7. Контролируйте зачисление․ В ЛК ФНС в движении по ЕНС должна появиться операция «Зачет» или «Возврат»․

Типичные ошибки и как их избежать

Пример расчета и заполнения (упрощенный)

Условия: ООО «Пример», Способ 1 (по пред․ кварталу)․ Ставка 25%․

• 1 кв․: Прибыль 1 млн руб․ -> Налог 250 тыс․ -> Авансы за 2 кв․ по 83 333 руб․/мес․
• 2 кв․ (факт): Убыток 200 тыс․ руб․ Авансы за 2 кв; уплачены (250 тыс․)․
• 3 кв․: Авансы считаем по 1 кв․ (прибыль 1 млн) -> 83 333 руб․/мес․ Уплачено 250 тыс․
• 4 кв․: Авансы считаем по 2 кв․ (убыток) -> Аванс = 0 руб․ Уплачено 0 руб․
• Всего авансов уплачено: 250 (1 кв) + 250 (2 кв) + 250 (3 кв) + 0 (4 кв) = 750 тыс․ руб․
• Переплата: 750 – 200 = 550 тыс․ руб․

Заполнение декларации за год:

• Стр․ 180 (авансы зачет) = 750 000․
• Стр․ 170 (налог за год) = 200 000․
• Стр․ 190 (к уплате) = 0․
• Стр․ 200 (переплата) = 550 000․

Дальнейшие действия: После сдачи декларации и принятия ФНС сальдо ЕНС увеличится на 550 000 руб․ Бухгалтер подает Заявление на зачет 550 000 руб․ на авансовые платежи 1 кв․ следующего года (КБК 1###11000110, Основание АВ, Период КВ․01․ГГ)․

Наличие переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль — стандартная ситуация для бизнеса с нестабильной прибылью․ Главные правила текущего периода (2024–2026 гг․):

1. Не прекращайте платить авансы до официального распоряжения сальдо ЕНС․
2. Сдавайте декларации в срок, это триггер для формирования права на переплату․
3. Распоряжайтесь переплатой только через Заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС (зачет или возврат)․
4. Используйте зачет на будущие авансы как самый эффективный способ управления денежными потоками․
5. Ведите сверку ЕНС с бухгалтерией регулярно, чтобы избежать ошибок в КБК и периодах․

Грамотная работа с ЕНС и своевременная сдача отчетности позволяют не только избежать штрафов и пени, но и оптимизировать оборотный капитал организации, не замораживая средства в бюджете дольше необходимого․

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях НК РФ, актуальных на 2024–2026 годы, а также на разъяснениях ФНС и Минфина․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором․