Переход с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную систему налогообложения (УСН) — это значимое событие для бизнеса, требующее тщательной подготовки. Ситуация осложняется, если на момент перехода у организации или ИП остаются неисполненные договоры, заключенные с выделением НДС. В статье разберем ключевые изменения 2025–2026 годов, порядок работы с «старыми» договорами, учет авансов и налоговых вычетов.
Основные условия перехода на УСН с 2025–2026 годов
С 2025 года в силу вступили кардинальные изменения по УСН (Федеральный закон от № 406-ФЗ). Ключевые параметры, актуальные на 2026 год:
- Лимиты дохода: базовый — до 150 млн руб., повышенный — до 450 млн руб. (с коэффициентом дефлятора).
- Повышенные ставки: при превышении базового лимита дохода или численности сотрудников (более 100 чел.) применяются ставки 8% (объект «Доходы») и 20% (объект «Доходы минус расходы»).
- Освобождение от НДС: с 2026 года лимит дохода для права не платить НДС снижен до 20 млн руб. (ранее 60 млн руб.). Если доход выше, плательщик УСН обязан начислять НДС по ставкам 5% или 7% (в зависимости от региона) и заявлять вычеты.
- Сроки уведомления: уведомление о переходе подается не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Проблема «договоров с НДС» при переходе на УСН
Если вы заключили договор на ОСНО с выделением НДС (ставка 20/120), а затем перешли на УСН, возникает коллизия: по старому договору вы обязаны были выставить счет-фактуру и заплатить НДС в бюджет, а на УСН (при доходе до 20 млн руб.) вы от НДС освобождены, а при доходе выше — платите по пониженным ставкам (5%/7%).
Отгрузка после перехода: какой НДС начислять?
Согласно п. 17 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики УСН, не имеющие права на освобождение от НДС (доход > 20 млн руб.), начисляют налог по ставкам 5% или 7%. Однако по договорам, заключенным на ОСНО, цена часто заложена с НДС 20%.
Позиция судов и ФНС: Арбитражные суды в ряде случаев поддерживают расчетный метод (НДС = Выручка × 20/120), особенно когда цена в договорах была сформирована без учета НДС (т.е. «сверху») и покупатели — физические лица или неплательщики НДС. Этот аргумент стоит использовать в возражениях на акт проверки.
Авансы, полученные на ОСНО, отгрузка на УСН
Это самый рисковый момент. До 2026 года действовала норма, позволяющая продавцу принять к вычету НДС с авансов, полученных на ОСНО, при отгрузке уже на УСН. С 2026 года эта норма перестает действовать.
Важно: НДС с авансов, полученных в рамках общего режима, нельзя принять к вычету, если реализация/отгрузка произошла после перехода на УСН.
Типовое решение (рекомендация Минфина/ФНС): Чтобы не потерять вычет и не создать покупателю проблемы, до перехода на УСН (до 31 декабря) необходимо:
- Внести изменения в договор (исключить НДС или изменить порядок расчетов).
- Вернуть аванс покупателю.
- Получить новый аванс уже на УСН (с НДС 5%/7% или без НДС, если доход < 20 млн).
Налоговый вычет по «входному» НДС при переходе (п. 6 ст. 346.25 НК РФ)
Организация, переходящая на УСН, имеет право принять к вычету суммы НДС, представленные покупателям в счетах-фактурах по товарам/работам/услугам, приобретенным на ОСНО, если:
- Эти суммы НДС не были отнесены на расходы при определении налоговой базы по УСН (объект «Доходы минус расходы»).
- Товары (работы, услуги) используются для деятельности на УСН.
В письме ФНС России от № СД-4-3/17675 подтверждено: право на вычет зависит от того, были ли суммы НДС при приобретении отнесены на расходы при УСН или нет. Если расходы по УСН учитывались без НДС (нетто) — вычет брать можно. Если с НДС (брутто) — нельзя.
Учет в бухгалтерии и налоговом учете (программы 1С и др.)
Отражение доходов по старым договорам
При отражении поступления ДС по договорам, заключенным на ОСНО (например, уступка требования или оплата по старому счету), в программах учета (1С:Бухгалтерия, 1С:УСН) необходимо указывать нулевую сумму НДС, если на момент поступления вы уже на УСН и имеете право на освобождение (доход < 20 млн) или применяете пониженные ставки.
Консервация ОС и НМА
Если переход на УСН совпадает с консервацией основных средств, учтите: перейти на УСН вправе только автономные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для коммерческих организаций порядок отражения НДС при консервации/расконсервации регулируется ст. 346.25 НК РФ (специальные правила формирования базы по налогу на прибыль в переходный период).
Порядок действий: чек-лист перед переходом
- Инвентаризация договоров: Выделите договоры с неисполненными обязательствами (авансы получены, отгрузка не произведена).
- Анализ авансов: Есть ли полученные авансы с НДС 20%? Планируйте их возврат и переоформление до 31.12.
- Переговоры с контрагентами: Подготовьте доп. соглашения об изменении цены/порядка расчетов (исключение НДС 20%, установка цены с НДС 5%/7% или без НДС).
- Проверка «входного» НДС: Сформируйте реестр НДС к вычету по остаткам ТМЦ/ОС на дату перехода. Убедитесь, что по этим позициям НДС не включался в расходы УСН (если объект «Доходы минус расходы»).
- Подача уведомления: Направьте уведомление в ИФНС по форме № 26.2-2 (Приложение 2 к Приказу ФНС от № ММВ-7-3/829) не позднее 31 декабря.
- Сдача декларации по НДС за 4 квартал: Последняя декларация по НДС на ОСНО сдается за 4 квартал года перехода (до 25 января следующего года). В ней отражаются все операции на ОСНО, включая вычеты по п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Риски и ошибки
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Не вернули аванс с НДС 20% до перехода | Потеря вычета покупателем, начисление НДС 20% в бюджет продавцом при отгрузке на УСН (спор с ФНС) | Вернуть аванс, оформить возвратный счет-фактуру, получить новый аванс на УСН |
| Учли «входной» НДС в расходах УСН (объект «Доходы-Расходы») и взяли его к вычету по п. 6 ст. 346.25 | Двойной учет — налоговая доплата, штрафы, пени | Расходы учитывать нетто (без НДС), если планируете взять вычет по п. 6 ст. 346;25 |
| Пропустили срок уведомления (31 декабря) | Переход на УСН возможен только с 1 января через год | Подать уведомление заранее (можно электронно через ЛК ИП/Орг на ФНС) |
| Не учли снижение лимита освобождения от НДС до 20 млн руб. с 2026 г. | Неуплата НДС 5%/7%, пени, штраф 5-20% | Прогнозировать доход года перехода, заранее настроить учет НДС на пониженных ставках |
Особенности для автономных учреждений
Согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, перейти на УСН вправе только автономные учреждения (бюджетные — нет). При этом они применяют пониженные ставки НДС 5% или 7% (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Отражение консервации/расконсервации ОС в учете таких учреждений имеет свою специфику, связанную с КОСГУ и порядком восстановления НДС.
Переход на УСН в 2026 году при наличии договоров с НДС 20% требует проработки каждого «хвостового» обязательства до 31 декабря 2025 года. Ключевые изменения — отмена вычета НДС с авансов при отгрузке на УСН и снижение лимита освобождения от НДС до 20 млн руб. — делают безвозвратной потерю времени и денег почти неизбежной при пассивной позиции.
Рекомендация: Проведите аудит договорной базы в ноябре-декабре 2025 года, инициируйте доп. соглашения с контрагентами, оформите возврат авансов и подготовьте пакет документов для уведомления ФНС. Это снимет риски налоговых проверок и сохранит рабочий капитал компании.
Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ № 406-ФЗ от , писем ФНС России (в т.ч. от № СД-4-3/17675, от № СД-4-3/11815) и арбитражной практики. Информация актуальна на .