Получение беспроцентного займа или кредита под заведомо низкий процент кажется выгодным предложением. Однако с точки зрения налогового законодательства РФ такая «выгода» часто влечет за собой обязательность уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В данной статье подробно разберем, когда возникает обязанность платить налог, как рассчитывается материальная выгода, какая ставка применяется и как это отражается в отчетности.
Что такое материальная выгода по займу?
Согласно статье 212 Налогового кодекса РФ (НК РФ), доходом в виде материальной выгоды признается экономия средств заемщика на процентах по заемным средствам. Объектом налогообложения становится разница между рыночной (нормативной) ставкой и ставкой, зафиксированной в договоре.
Ключевой критерий возникновения материальной выгоды: процентная ставка по договору займа (кредита) ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (для займов в рублях) или ниже 9% годовых (для займов в иностранной валюте). Если заем предоставлен беспроцентно (ставка 0%), материальная выгода возникает всегда (при условии, что заемщик — налоговый резидент и заем выдан работодателем или взаимозависимым лицом);
Кто является налоговым агентом?
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ ложится на налогового агента. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами выступают:
- Организации (работодатели);
- Индивидуальные предприниматели (ИП);
- Нотариусы, адвокаты и иные лица, выдавшие заем работнику или взаимозависимому физическому лицу.
Важно: Если заем предоставлен одним физическим лицом другому (не в рамках трудовых отношений и не между взаимозависимыми лицами), налоговый агент отсутствует. В таком случае объект налогообложения (материальная выгода в виде процентов) не возникает, и НДФЛ не удерживается. Исключение — ситуации с валютными разницами (взяли в одной валюте, вернули в другой).
Ставка НДФЛ: почему 35%?
Это самый неожиданный момент для многих заемщиков. Несмотря на то, что основная ставка НДФЛ для резидентов составляет 13% (или 15% для высокодоходных), доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам облагается по повышенной ставке — 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Данная ставка применяется к налоговым резидентам РФ. Для нерезидентов ставка составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Порядок расчета материальной выгоды и НДФЛ (с )
С 1 января 2024 года (ФЗ от № 389-ФЗ) установлен порядок ежемесячного исчисления материальной выгоды по займам, выданным взаимозависимым физическим лицам (в т.ч. сотрудникам), если ставка ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ.
Формула расчета суммы материальной выгоды за месяц:
Сумма займа × (2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на 1-е число месяца − Ставка по договору) × Количество дней в месяце / 365 (366)
Где:
- Сумма займа — задолженность по основному долгу на 1-е число календарного месяца (если в месяце было погашение части тела займа, средняя задолженность считается пропорционально дням).
- Ключевая ставка ЦБ — берется значение, действующее на 1-е число расчетного месяца.
- Ставка по договору — для беспроцентного займа = 0.
Формула НДФЛ к удержанию:
НДФЛ = Материальная выгода за месяц × 35% (для резидентов)
Пример расчета на 2026 год:
Предположим, ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца = 18% (примерное значение).
2/3 от ключевой ставки = 12%.
Сотрудник получил беспроцентный заем 1 000 000 руб. на год.
Месяц — 31 день.
- Материальная выгода = 1 000 000 × (12% − 0%) × 31 / 365 = 10 191,78 руб.
- НДФЛ к удержанию = 10 191,78 × 35% = 3 567,12 руб.
Примечание: Налоговый агент удерживает налог из иных доходов заемщика (обычно из зарплаты), выплачиваемых в том же месяце. Если доходов нет — удержание производится позже, но не позднее момента выплаты следующего дохода.
Отчетность по форме 6-НДФЛ: нюансы заполнения
Отражение дохода и удержанного налога в расчете по форме 6-НДФЛ имеет свою специфику:
- Доход (материальная выгода) и исчисленный НДФЛ отражаются в расчете за тот квартал, в котором доход был фактически получен (то есть за месяц, за который считалась выгода). Код вида дохода — 2721 (материальная выгода по процентам по займам/кредитам).
- Удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 расчета за тот период (квартал/полугодие), в котором налог был фактически удержан у налогоплательщика.
Пример из практики: Материальная выгода за март исчислена в апреле. Доход и налог отражаются в 6-НДФЛ за 1 квартал. Но если зарплата за март выплачена и налог удержан только в апреле, то удержанный НДФЛ показывается в 6-НДФЛ за полугодие (строка 140 раздела 2), а не за 1 квартал.
Льготный период 2021–2023 годов
Важно помнить о временной льготе. В соответствии с п. 90 ст. 217 НК РФ (введ. Законом от № 102-ФЗ, пролонгирован. Законом № 67-ФЗ), материальная выгода, полученная налоговыми резидентами в 2021, 2022 и 2023 годах, освобождалась от налогообложения НДФЛ.
С данная льгота прекратила свое действие, и правила расчета/удержания вступили в силу в общем порядке (ежемесячно, ставка 35%).
Займы между физическими лицами (не взаимозависимые)
Если заем выдан одним физлицом другому (не работодателем, не ИП, не взаимозависимым лицом), налоговый агент отсутствует.
- Материальная выгода в виде экономии на процентах не возникает (нет объекта налогообложения по ст. 212 НК РФ для данной категории лиц).
- НДФЛ не удерживается и не перечисляется.
- Риск: Если договор предусматривает возврат в другой валюте или по другому курсу, разница курсов может быть признана доходом заемщика (или кредитора), подлежащим обложению по общему основанию (13%/30%), но это уже не «материальная выгода по ставке».
Страховые взносы: платить или нет?
Частый вопрос: подлежит ли материальная выгода страхованию (взносы в Соцфонд)?
Нет. В соответствии с п. 11 ст. 422 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды, полученные по займам (кредитам), исключены из базы страховых взносов. Следовательно, работодатель платит только НДФЛ (35%), страховые взносы (30%/15.1%) на эту сумму не начисляются.
Резюме: чек-лист для заемщика и кредитора
| Ситуация | Есть ли материальная выгода? | Кто платит НДФЛ? | Ставка НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Беспроцентный заем от работодателя / ИП / взаимозависимого лица (ставка < 2/3 КС ЦБ) | ДА (ежемесячно, с 2024 г.) | Налоговый агент (работодатель/ИП) удерживает у заемщика | 35% (резидент) / 30% (нерезидент) |
| Заем под ставку ≥ 2/3 КС ЦБ | НЕТ | — | — |
| Беспроцентный заем от физлица (не работодатель, не взаимозависимое) | НЕТ (нет налогового агента, нет объекта налогообложения по ст. 212) | — | — |
| Период 2021–2023 гг. (заем от работодателя) | Была, но освобождена от налога (п. 90 ст. 217 НК РФ) | НДФЛ не удерживался | 0% |
Получение беспроцентного займа от работодателя или взаимозависимого лица с 2024 года однозначно влечет за собой ежемесячный расчет материальной выгоды и удержание НДФЛ по ставке 35%. Игнорирование этой обязанности несет риски для налогового агента (штрафы по ст. 123 НК РФ, пени, налоговые проверки).
Для корректного расчета необходимо ежемесячно отслеживать ключевую ставку ЦБ на 1-е число месяца, точно знать остаток основного долга и своевременно удерживать налог из доходов заемщика. Заемщику важно понимать, что «беспроцентный» заем на самом деле обходится в 35% от величины экономии на процентах, что существенно снижает его привлекательность по сравнению с рыночными кредитными продуктами.
Данная статья носит информационный характер. Для расчета конкретных сумм и заполнения отчетности рекомендуется обратиться к бухгалтеру или использовать актуальные онлайн-калькуляторы, учитывающие динамику ключевой ставки ЦБ РФ.