Расчеты с бюджетом по налогам и сборам — одна из ключевых областей бухгалтерского учета любой организации. Правильное отражение задолженности перед бюджетом позволяет избежать ошибок в отчетности, штрафов и пеней. В этой статье подробно разберем, какими проводками оформляется начисление, уплата, зачет и списание налоговой задолженности.
На каких счетах отражается задолженность по налогам
Для учета расчетов с бюджетом в коммерческих организациях применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открываются субсчета по видам налогов:
- 68.01 — НДФЛ;
- 68.02, НДС;
- 68.04, налог на прибыль;
- 68.07 — транспортный налог;
- 68.08 — налог на имущество;
- 68.10 — земельный налог и другие.
Страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кредитовое сальдо по этим счетам означает задолженность организации перед бюджетом, дебетовое — переплату (задолженность бюджета перед организацией).
Проводки по начислению налогов
Начисление налога отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом, который зависит от вида налога:
- Дт 90.3 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации товаров, работ, услуг;
- Дт 99 Кт 68.04 — начислен налог на прибыль (условный расход);
- Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников;
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 69 — начислены страховые взносы;
- Дт 91.2 Кт 68.08 — начислен налог на имущество;
- Дт 91.2 Кт 68.07 — начислен транспортный налог.
Проводки по уплате налогов (погашение задолженности)
Перечисление налога в бюджет оформляется стандартной проводкой:
- Дт 68 (соответствующий субсчет) Кт 51 — уплачен налог с расчетного счета;
- Дт 69 Кт 51 — перечислены страховые взносы.
После уплаты кредитовое сальдо по счету 68 уменьшается или закрывается полностью.
Зачет переплаты в счет задолженности
Если по одному налогу образовалась переплата, а по другому — задолженность, возможен зачет. В учете это отражается проводкой:
- Дт 68 (субсчет налога с задолженностью) Кт 68 (субсчет налога с переплатой), зачтена переплата в счет погашения задолженности.
В рамках единого налогового счета (ЕНС) зачет переплаты происходит автоматически, без подачи дополнительных заявлений. Основанием для отражения операций служат выписки из ЕНС и решения налогового органа.
Начисление пеней и штрафов
При несвоевременной уплате налогов начисляются пени, а при выявлении нарушений — штрафы:
- Дт 99 Кт 68 — начислены пени и штрафы по налогам;
- Дт 68 Кт 51, уплачены пени и штрафы.
Списание задолженности перед бюджетом
Кредиторская задолженность по налогам может быть списана, если она признана безнадежной (например, по решению налогового органа в порядке ст. 59 НК РФ):
- Дт 68 Кт 91.1 — списана безнадежная задолженность перед бюджетом в состав прочих доходов.
Дебиторская задолженность бюджета (невозвращенная переплата) списывается обратной проводкой:
- Дт 91.2 Кт 68, списана переплата, признанная безнадежной к взысканию.
Отражение в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо по счету 68 отражается в составе кредиторской задолженности (раздел V «Краткосрочные обязательства»), а дебетовое сальдо (переплата), в составе дебиторской задолженности (раздел II «Оборотные активы»). Сальдо по разным субсчетам сворачивать нельзя: дебиторка и кредиторка показываются развернуто.
Особенности бюджетного учета
В государственных (муниципальных) учреждениях применяется свой план счетов. Начисление налоговых доходов администратором отражается, например, проводкой:
- Дт 1 205 00 560 Кт 1 401 10 1ХХ — начислена задолженность по налоговым доходам;
- Дт 1 304 05 000 Кт 1 205 00 660 — поступили налоговые платежи в бюджет.
Учет задолженности перед бюджетом по налогам строится на счете 68 (и 69 для взносов) с обязательной аналитикой по видам платежей. Ключевые правила: начисление — по кредиту счета, уплата — по дебету в корреспонденции со счетом 51, зачет переплат — внутренней проводкой Дт 68 Кт 68, пени и штрафы — через счет 99. Регулярная сверка с налоговым органом и выписками ЕНС поможет поддерживать учет в актуальном состоянии и избежать санкций.