С введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года процедура зачета налогов‚ сборов‚ страховых взносов‚ пени и штрафов кардинально изменилась. На 2026 год бухгалтеры должны четко понимать‚ как отражать зачет переплат (излишне уплаченных сумм) в счет будущих платежей или погашения текущих обязательств‚ а также как это выглядит в проводках.

Сущность зачета в условиях ЕНС

Ранее зачет производился по конкретным КБК (кодам бюджетной классификации) на основании заявления налогоплательщика. Сейчас деньги поступают на единый счет (ЕНС)‚ а налоговая служба сама распределяет их по обязательствам в установленном порядке (сначала арреар‚ потом текущие платежи‚ пени‚ штрафы‚ проценты).

Важно: Налогоплательщик по-прежнему имеет право написать заявление о зачете (например‚ если хочет направить переплату по одному налогу на погашение другого или передать её другому плательщику)‚ но в стандартном режиме зачет происходит автоматически по правилам ст. 78 НК РФ.

Основные основания для зачета:

• Наличие переплаты (положительного остатка на ЕНС).
• Наличие задолженности (отрицательного остатка) по другому налогу/сбору/взносу.
• Заявление налогоплательщика (если зачет не происходит автоматически в нужном порядке или нужен межбюджетный/межплательщиковский зачет).

Бухгалтерские проводки по зачету налогов

В бухгалтерском учете зачет отражается через счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (и субсчета к нему). Ключевой момент: зачет — это не движение денежных средств‚ это внутреннее перераспределение обязательств внутри ЕНС. Поэтому через кассу (50) или расчетный счет (51) проводки зачетом не делаются.

Сценарий А: Автоматический зачет переплаты на погашение задолженности (внутри одного ИНН)

Налоговая сама списала переплату по НДС на погашение долга по страховым взносам.

Сценарий Б: Зачет по заявлению налогоплательщика (направление переплаты на другой налог)

Организация обнаружила переплату по налогу на прибыль и подала заявление на зачет в счет авансовых платежей по НДС.

Сценарий В: Зачет переплаты в счет будущих платежей (авансовых)

Переплата по итогам года зачисляется на авансовые платежи следующего квартала/года.

Сценарий Г: Межплательщиковский зачет (передача переплаты другому лицу)

Организация передает свою переплату на ЕНС дочерней компании или другому ИП (на основании заявления).

Особенности учета ЕНП и ЕНС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

В программе 1С для корректного отражения операций по ЕНС рекомендуется завести обособленные субсчета к счету 68:

1. 68.ЕНС.Переплата (активный сальдо) — сюда попадают перечисленные ЕНП‚ превышающие начисленные налоги.
2. 68.ЕНС.Задолженность (пассивное сальдо) — сюда попадают начисленные налоги‚ превышающие перечисленные ЕНП.
3. Субсчета по конкретным налогам: 68.НДС‚ 68.Прибыль‚ 68.Взносы и т.д. (для начислений).

Типовая схема проводок в 1С за месяц:

• Дт 68.НДС / Кт 90‚ 20‚ 44 и др. — начисление НДС.
• Дт 68.Прибыль / Кт 99 — начисление налога на прибыль.
• Дт 68.Взносы / Кт 20‚ 26‚ 44‚ 99 — начисление страховых взносов.
• Дт 51 / Кт 68.ЕНС.Переплата, перечисление ЕНП в бюджет (Платежное поручение с КБК 1###10000510).
• Внутренняя операция «Зачет ЕНС» (или ручная проводка Дт 68.ЕНС.Задолженность / Кт 68.ЕНС.Переплата) — автоматическое или ручное гашение сальдо.

После проведения операции «Зачет ЕНС» на субсчетах по конкретным налогам (68.НДС‚ 68.Прибыль) формируется итоговое сальдо: задолженность перед бюджетом (кредит) или переплата (дебет)‚ которое и переносится в отчетность.

Порядок действий бухгалтера при зачете

1. Мониторинг сальдо ЕНС. Регулярно (минимум раз в месяц‚ лучше еженедельно) сверяйте остатки на ЕНС в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИФНС) с данными бухгалтерии (счет 68.ЕНС).
2. Получение сведений о зачете. Налоговая направляет «Сведения о зачете (возврате) средств с ЕНС» (форма заполнения утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1006@). Именно этот документ является основанием для проводки в бухучете‚ если зачет произошел по инициативе ФНС.
3. Подача заявления (при необходимости). Если автоматический порядок зачета (ст. 78 НК РФ) не устраивает (нужен зачет на конкретный будущий платеж или межплательщиковский)‚ готовим и сдаем заявление через ЛК ИФНС или по ТКС.
4. Формирование проводки. На основании сведений из ЛК или принятого заявления делаем проводку Дебет 68 (откуда зачислили) — Кредит 68 (куда зачислили).
5. Сверка с бюджетом. Ежеквартально (перед сдачей отчетности) проводите сверку расчетов с бюджетом (акт сверки).

Типичные ошибки и как их избежать

• Ошибка 1: Проводка через Дт 51 / Кт 68 при зачете. Зачет — это безналичное погашение обязательства за счет переплаты. Денег на расчетном счете не появляется и не списывается. Правильно: только внутри счета 68 (или 68/76).
• Ошибка 2: Игнорирование сальдо ЕНС. Бухгалтерия ведет учет по налогам (68.НДС‚ 68.Прибыль)‚ а ФНС видит только общий баланс ЕНС. Если не делать внутреннюю перекрутку (операцию зачета ЕНС в 1С)‚ сальдо по налогам будут «висеть» нереализованными.
• Ошибка 3: Несвоевременная сдача заявления на возврат. Если переплата не зачисляется на будущие платежи долгое время (более 10 рабочих дней после выявления)‚ лучше подать заявление на возврат на расчетный счет‚ чтобы не терять ликвидность.
• Ошибка 4: Неучет пени за период «висячей» переплаты. Если у вас была переплата по НДС‚ а долг по взносам погашался зачетом с задержкой (из-за ошибки в КБК или отсутствия заявления)‚ может набежать пеня. Следите за сроками зачисления платежей ФНС.

Отражение в отчетности

В Бухгалтерском балансе (Форма №1) сальдо по счету 68 отражается:

• В строке 1520 «Краткосрочная задолженность» (пассив), если по итогам сальдо по счету 68 кредитовое (долг перед бюджетом).
• В строке 1230 «Дебиторская задолженность» (актив) — если по итогам сальдо по счету 68 дебетовое (переплата‚ подлежащая возврату или зачету).

В Пояснениях к балансу (Форма №5) в таблице 5.1.1 раскрывается состав задолженности/переплаты по налогам и сборам детально.

Резюме: шпаргалка по проводкам зачета

Главное правило 2026 года: зачет — это перераспределение сальдо внутри счета 68 (или между 68 и 76). Денежные средства (счета 50‚ 51) при этом не затрагиваются. Качественный учет ЕНС строится на трех китах: своевременное перечисление ЕНП‚ регулярная сверка с Личным кабинетом налогоплательщика и корректное оформление внутренних проводок зачета на основании сведений ФНС или поданных заявлений. Использование типовых операций «Зачет ЕНС» в 1С:Бухгалтерия 3.0 значительно автоматизирует этот процесс‚ но контроль остатков на субсчетах 68 остается зоной ответственности бухгалтера.