Вопрос учета возврата переплаты налогов в налоговой базе УСН (объект «Доходы») вызывает много споров у налогоплательщиков. Общее правило звучит просто: возврат собственных денег доходом не является. Однако на практике существуют важные исключения, связанные со сменой режима налогообложения, ошибками в платежах и судебной практикой по схемам «дробления» бизнеса.
В данной статье подробно разберем, когда возврат переплаты увеличивает налоговую базу УСН, а когда — нет, опираясь на НК РФ, разъяснения Минфина и актуальную судебную практику (включая позицию Верховного Суда РФ).
Общее правило: возврат переплаты, не доход
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ, переплата подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Поскольку это возврат собственных средств, изъятых у предпринимателя в пользу бюджета ошибочно или в излишнем размере, дополнительной выгоды (дохода) налогоплательщик не получает.
- УСН «Доходы» (6%): Суммы возвращенной переплаты не включаются в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ).
- УСН «Доходы минус расходы» (15%): Возврат не увеличивает доходы. Однако если этот налог ранее был учтен в расходах (например, при ОСНО), возникает необходимость восстановления расходов (см. ниже).
Пример из практики (Минфин, Письмо от № 03-11-06/2/66836): Возврат переплаты от поставщика, возникший после предоставления ретроскидки (возврат части оплаты за товар), в доходы УСН «Доходы» не включается. Вам возвращают ваши же деньги.
Критическое исключение: переход с ОСНО на УСН
Это самая частая ситуация, когда возврат переплаты становятся доходом по УСН.
Суть проблемы
При работе на ОСНО налог на прибыль уменьшал расходы (п. 10 ст. 250 НК РФ). Если после перехода на УСН инспекция вернула переплату по налогу на прибыль (например, по итогам камеральной проверки за прошлые периоды), налогоплательщик получает «выгоду» — расходы прошлого уже учтены, а деньги вернулись.
Как учитывать (п. 2 п. 1 ст. 248, п; 1 ст. 346.15 НК РФ):
- Сумма возвращенной переплаты по налогу на прибыль (за периоды ОСНО) включается в доходы УСН «Доходы» в налоговом периоде, когда она получена.
- При УСН «Доходы минус расходы», восстанавливаются расходы (уменьшаются расходы текущего периода на сумму возврата).
Важно: Это правило работает только для налогов, которые ранее давали право на уменьшение налоговой базы (налог на прибыль, имущество организаций). Возврат переплаты по НДС, транспортному налогу, земельному налогу при переходе на УСН доходом не является, так как они не уменьшали базу налога на прибыль (НДС — это налог на добавленную стоимость, он не входит в расходы по налогу на прибыль).
Нюансы возврата переплаты по УСН (внутри режима)
Автоматический зачет/возврат и ЕНС (Единый налоговый счет)
С введением ЕНС (ст. 78 НК РФ) переплата по одному налогу (УСН) автоматически зачитывается на погашение задолженностей по другим налогам/взносам. Судебная практика подтверждает: инспекция не имеет права зачислять авансовые платежи по УСН в счет страховых взносов, если в платежке указаны конкретные реквизиты (КБК, период) УСН (Постановление АС МО от № Ф05-6960/2025 по делу № А40-19526/2024).
Если инспекция вернула переплату по УСН (перечислила на счет), эта сумма не является доходом по УСН «Доходы», так как это возврат авансовых платежей по тому же налогу.
Ошибка в КБК (коде бюджетной классификации)
Если налогоплательщик ошибся в КБК при уплате УСН, деньги ушли «не в тот кошелек». Инспекция может не увидеть оплату и начислить пени/штрафы.
- Суды указывают: неверный КБК не является основанием для признания налоговой обязанности неисполненной, если платеж ушел в бюджет РФ в срок (Постановление АС МО от № Ф05-6960/2025).
- Налогоплательщик должен подать заявление на уточнение реквизитов (перевод средств на правильный КБК). До момента уточнения переплата по «правильному» КБК не образуется, а значит, и дохода нет.
Судебная практика: схемы «дробления» бизнеса и возврат переплаты
Особое внимание заслуживает позиция Верховного Суда РФ по делам о «дроблении» бизнеса (когда несколько ИП/ООО на УСН заменяют одну компанию на ОСНО).
Дело Гуторовой (Определение ВС РФ от № А60-29781/2020)
ИП Гуторова просила вернуть переплату по УСН, аргументируя это тем, что ее партнер (Павлов) заплатил налоги по ОСНО за всех. ВС РФ отказал в возврате и указал на ключевой момент:
«Если Гуторова К.В. реально не осуществляла облагаемую УСН предпринимательскую деятельность, она не могла не осознавать факт излишней уплаты ею налога по УСН непосредственно в момент уплаты».
- Если бизнес реален (ИП самостоятельно ведет учет, нанимает сотрудников, имеет активы, клиентов) — возврат переплаты по УСН возможен по общим основаниям (ст. 78 НК РФ), и он не доход.
- Если бизнес фиктивен (схема «дробления»), суд может признать, что налог уплачен без оснований (деятельности не было), но при этом отказать в возврате, сославшись на злоупотребление правом (п. 1 ст. 10 НК РФ) и отсутствие права на применение УСН.
- В таких делах налоговая может взыскать НДС и налог на прибыль по ОСНО за «дробленного» ИП, не зачитывая уплаченный УСН, а возврат УСН отказать.
Проценты за несвоевременный возврат переплаты (ст. 77 НК РФ)
Если инспекция задержала возврат переплаты более чем на 10 рабочих дней после принятия решения, она должна начислить проценты (рефинансирования/ключевой ставки ЦБ).
- Являются ли проценты доходом по УСН «Доходы»? ДА. Это доходы неоперационного характера (п. 2 ст. 346.15, п. 18 п. 1 ст. 250 НК РФ — проценты за пользование чужими средствами). Их нужно включить в доходы в день получения.
- По УСН «Доходы минус расходы», это доход, расходов по нему нет.
Резюме: таблица для быстрой проверки
| Ситуация | Является доходом по УСН «Доходы» (6%)? | Основание / Комментарий |
|---|---|---|
| Возврат переплаты по УСН (авансовые платежи, годовой налог) | НЕТ | Возврат собственных средств (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). |
| Возврат переплаты по НДС, имуществу, земеле, транспортному налогу | НЕТ | Не уменьшали базу УСН ранее. Возврат своих денег. |
| Возврат переплаты по налогу на прибыль (после перехода с ОСНО на УСН) | ДА | Налог на прибыль ранее уменьшал расходы (п. 10 ст. 250 НК РФ). Восстановление выгоды (п. 2 п. 1 ст. 248, ст. 346.15 НК РФ). |
| Возврат переплаты от поставщика (ретроскидка, ошибка в оплате) | НЕТ | Возврат своих денег (п. 1 ст. 41 НК РФ, Письмо Минфина 03-11-06/2/66836). |
| Проценты по ст. 77 НК РФ за задержку возврата переплаты | ДА | Доходы неоперационного характера (п. 18 п. 1 ст. 250 НК РФ). |
| Возврат переплаты по УСН при признаках «дробления» бизнеса | Спорно / Отказ в возврате | ВС РФ может отказать в возврате, признав бизнес фиктивным (Опр. ВС РФ от № А60-29781/2020). |
Практический чек-лист для бухгалтера/ИП
- Идентифицируйте источник переплаты: УСН, ОСНО (налог на прибыль), НДС, взносы, другое.
- Проверьте историю: Был ли этот налог расходом при ОСНО (для налога на прибыль, да, для НДС/имущества — нет)?
- Определите объект УСН: «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%).
- Оформите документы: Решение налогового органа о возврате (форма КНД 1100077) или выписка из ЕНС (личный кабинет).
- Учет в КУДиР:
- Если доход, заносим в раздел 1 (доходы).
- Если не доход, не заносим никуда (или заносим в аналитический учет для контроля ДС/КС).
- Проценты (ст. 77 НК РФ): Обязательно включайте в доходы в день получения на расчетный счет.
В 90% случаев возврат переплаты по УСН не является доходом. Это просто возвращение ваших денег. Главная ловушка ждет тех, кто переходил с ОСНО на УСН и ранее учитывал налог на прибыль в расходах — возврат такой переплаты обязательно нужно включить в доходы УСН.
Также будьте внимательны с процентами за задержку возврата (ст. 77 НК РФ) — они всегда доход. И помните: при наличии признаков фиктивного бизнеса («дробление») суды могут отказать в возврате переплаты по УСН вообще, опираясь на позицию Верховного Суда РФ.
Статья подготовлена на основе НК РФ, разъяснений Минфина России и судебной практики (в т.ч. Определение ВС РФ от № А60-29781/2020, Постановление АС МО от № Ф05-6960/2025). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом.