Правильное отражение расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете — обязательное условие формирования достоверной отчетности. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) процедура перечисления налогов существенно изменилась. В данной статье подробно разбираем‚ какие счета используются‚ как оформляются проводки‚ какие КБК актуальны на 2024–2026 годы и как заполнять уведомления.

Основные счета учета расчетов по налогу на прибыль

Центральным счетом для учета расчетов с бюджетом является Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для налога на прибыль организаций выделяется субсчет 68.04 «Налог на прибыль» (часто с дальнейшей детализацией: 68.04.1 «Начислено»‚ 68.04.2 «Уплачено» и т.д.).

Ключевые корреспонденции счета 68.04:

• Дт 68.04 — Кт 51 — перечисление налога на прибыль в бюджет (списание средств с расчетного счета).
• Дт 99 — Кт 68.04.1 — начисление налога на прибыль по итогам отчетного периода (квартала‚ года). Сумма налога‚ причитающаяся к уплате‚ кредитуется счету 68 от счета 99 «Прибыли и убытки».
• Дт 68.04 — Кт 68.04 (внутрисчетные) — зачет переплат‚ возврат сумм из бюджета.

Важно: По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога (задолженность перед бюджетом)‚ а по дебету — суммы‚ фактически перечисленные в бюджет (погашение задолженности).

Порядок перечисления через Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года алгоритм проводок при уплате налогов изменился. Теперь организации не перечисляют каждый налог отдельным платежным поручением с разными КБК. Вместо этого вносится единый налоговый платеж (ЕНП) на ЕНС.

Проводка при пополнении ЕНС:

Дт 68 (субсчет «ЕНС» или 68.90) — Кт 51

Дальше налоговый орган самостоятельно распределяет средства по налогам (в т.ч. налогу на прибыль) в порядке‚ установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 78 НК РФ). Бухгалтеру не нужно указывать в платежке конкретный КБК налога на прибыль — достаточно указать КБК ЕНП.

КБК для ЕНП (Единого налогового платежа) в 2024–2026 гг.:

182 0 106 12010 1000 0510 (или в безпробельном виде: 1###10000510)

Расшифровка: 182 — ФНС России; 0 — доходы; 106 — ЕНП; 1201010000510 — классификация по видам платежей.

КБК для налога на прибыль (для уведомлений и деклараций)

Хотя платежка заполняется по КБК ЕНП‚ КБК конкретного налога на прибыль необходимы для:

1. Заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов (подается в ФНС для распределения средств с ЕНС).
2. Заполнения декларации по налогу на прибыль (раздел расчета налога).
3. Формирования проводки Дт 99, Кт 68.04.1 (для понимания‚ под какой код зачисляется налог).

Актуальный КБК на налог на прибыль организаций (основной‚ в федеральный бюджет) на 2024 год и далее:

182 1 01 01011 01 0000 110

Примечание: Существуют также КБК для авансовых платежей по налогу на прибыль (182 1 01 01011 01 0000 110 — тот же код используется и для авансов‚ и для итогового налога‚ различие делается по коду основания платежа в уведомлении/декларации)‚ а также коды для региональных и местных бюджетов (если применяются особые режимы или СКО)‚ но для общего режима основной код, федеральный.

Уведомление об исчисленных суммах: форма и сроки

Для того чтобы налоговый орган зачислил средства с ЕНС на погашение налога на прибыль‚ организация обязана сдать Уведомление об исчисленных суммах налогов.

Нормативная база:

Форма‚ формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-8/1047 (с последними изменениями).

Обязательные реквизиты уведомления для налога на прибыль:

• КБК: 182 1 01 01011 01 0000 110
• ОКТМО: код территории (по месту нахождения/учету).
• Налоговый период: код периода (например‚ KV.01.2024 за 1 квартал‚ GD.00.2024 за год).
• Срок уплаты: дата‚ к которой налог должен быть уплачен (например‚ за 1 квартал).
• Сумма налога: исчисленная к уплате сумма.

Срок сдачи уведомления: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (для авансовых платежей — 25-е число месяца‚ следующего за кварталом; для итогового налога за год — 28 марта следующего года).

Пример: По итогу квартала компания рассчитала налог на прибыль 100 000 руб. и должна перечислить сумму на ЕНС до 28 числа. Уведомление сдается до 25-го числа следующего месяца.

Типовые бухгалтерские проводки (схема)

Примечание: Внутри счета 68 проводки по зачету ЕНС (п.3) часто оформляются автоматически в 1С:Бухгалтерия на основании «Ведомости зачислений» из ЛК ИФНС или ЭДО.

Особенности отражения в 1С:Бухгалтерия (редакция 3.0)

В современных версиях программы (с 2024 года) изменен порядок отражения налогов на ЕНС:

• Документ «Операция ЕНС» (или «Пополнение ЕНС») формирует проводку Дт 68.90 — Кт 51.
• Документ «Уведомление об исчисленных суммах» создает запись в реестре уведомлений‚ но не делает проводок по начислению налога (начисление делает документ «Налог на прибыль»).
• Документ «Налог на прибыль» (регламентное начисление) формирует проводку Дт 99.01 — Кт 68.04.1.
• Зачет средств с ЕНС на налог происходит автоматически при обработке «Ведомости зачислений» или вручную документом «Операция ЕНС — Зачет», проводка Дт 68.04.1 — Кт 68.90.

Частые ошибки и рекомендации

1. Несвоевременная сдача уведомления. Если уведомление не сдано до 25-го числа‚ ФНС не зачтет средства с ЕНС на налог на прибыль — возникнет задолженность и пени.
2. Ошибки в КБК/ОКТМО в уведомлении. При неверном КБК средства зависнут на ЕНС как «нераспределенные».
3. Путаница между КБК ЕНП и КБК налога. В платежном поручении (банк) — только КБК ЕНП (1###10000510). В уведомлении и декларации — КБК налога на прибыль (1###10000110).
4. Игнорирование сальдо счета 68.90. Регулярно сверяйте сальдо по счету 68.90 (ЕНС) с ЛК ИФНС. Разницы быть не должно.
5. Неверный код периода. Для авансов — KV.01‚ KV.02‚ KV.03; для итогового, GD.00. Не перепутайте с кодом срока уплаты.

Учет взносов в бюджет по налогу на прибыль в условиях ЕНС строится на разделении двух потоков: движение денег (пополнение ЕНС — Дт 68.90 / Кт 51) и возникновение/погашение обязательства (начисление, Дт 99 / Кт 68.04.1; зачет с ЕНС, Дт 68.04.1 / Кт 68.90).

Ключевыми контрольными точками являются: своевременная сдача уведомления с верным КБК (182 1 01 01011 01 0000 110)‚ корректное заполнение платежки по КБК ЕНП (182 0 106 12010 1000 0510) и регулярная сверка сальдо счета 68.90 с данными Личного кабинета налогоплательщика.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ Приказа ФНС от № ЕД-7-8/1047‚ актуальных КБК на 2024–2026 гг. и практики применения 1С:Бухгалтерия 3.0. Информация актуальна на .