Страховые взносы — обязательные платежи, которые работодатели и иные страхователи перечисляют на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Чтобы правильно рассчитать сумму взносов, необходимо точно определить базу для начисления, то есть понять, какие выплаты в неё включаются, а какие — нет. Рассмотрим этот вопрос подробно.

Что такое база по страховым взносам

База для начисления страховых взносов — это сумма всех облагаемых выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за расчётный период (календарный год). База определяется по каждому работнику отдельно и рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Порядок определения базы установлен статьёй 421 Налогового кодекса РФ. Объект обложения взносами определён статьёй 420 НК РФ.

Какие выплаты включаются в базу

В базу по страховым взносам включаются выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам в рамках:

• трудовых отношений;
• гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
• договоров авторского заказа;
• лицензионных договоров и договоров об отчуждении исключительного права на произведения.

Основные виды облагаемых выплат

1. Заработная плата — оклад, тарифная ставка, сдельная оплата.
2. Премии и вознаграждения — производственные, квартальные, годовые, а также премии к праздникам и юбилеям, если они предусмотрены системой оплаты труда.
3. Надбавки и доплаты — за стаж, квалификацию, совмещение должностей, работу в ночное время, сверхурочную работу, вредные условия труда.
4. Отпускные — оплата ежегодного основного и дополнительного отпуска, учебного отпуска.
5. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
6. Оплата простоя не по вине работника.
7. Вознаграждения по договорам ГПХ — за выполненные работы и оказанные услуги.
8. Авторские вознаграждения.
9. Материальная помощь — в части, превышающей 4 000 рублей в год на одного работника.
10. Стоимость подарков работникам свыше 4 000 рублей в год.
11. Оплата больничного листа за счёт работодателя (первые 3 дня болезни).
12. Средний заработок, сохраняемый за работником в случаях, предусмотренных законодательством (командировки, дни сдачи крови и т.д.).

Какие выплаты НЕ включаются в базу

Перечень необлагаемых выплат установлен статьёй 422 НК РФ. К ним относятся:

• государственные пособия — по безработице, по беременности и родам, по уходу за ребёнком, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств СФР;
• компенсационные выплаты, установленные законодательством — возмещение вреда здоровью, оплата стоимости полагающегося натурального довольствия, компенсации при увольнении (в пределах норм);
• суточные — в пределах 700 рублей в сутки по командировкам по России и 2 500 рублей по загранкомандировкам;
• материальная помощь в пределах 4 000 рублей в год, а также единовременная помощь при рождении ребёнка (до 50 000 рублей на каждого ребёнка в течение первого года), при стихийных бедствиях, в связи со смертью члена семьи;
• стоимость форменной одежды, выдаваемой по законодательству;
• оплата обучения работника по основным и дополнительным профессиональным программам;
• возмещение расходов по командировкам (проезд, проживание) при документальном подтверждении;
• выходное пособие в пределах трёхкратного (а для районов Крайнего Севера — шестикратного) среднего месячного заработка;
• выплаты по договорам ГПХ, связанным с переходом права собственности на имущество (купля-продажа, аренда, заём).

Предельная величина базы

Для страховых взносов ежегодно устанавливается единая предельная величина базы. Суммы выплат сверх этого лимита облагаются по пониженному тарифу.

На 2024 год предельная база составляет 2 225 000 рублей (в 2023 году она равнялась 1 917 000 рублей); Лимит рассчитывается исходя из размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, с применением коэффициента 2,3.

Предельная база влияет на страхование лиц с высоким доходом. Например, если зарплата работника менее 185 000 рублей в месяц и других облагаемых выплат нет, то в 2024 году база по взносам не выйдет за рамки лимита.

Пример расчёта взносов для субъекта МСП

Малые и средние предприятия применяют пониженный тариф: с части выплат в пределах МРОТ (в 2024 году, 19 242 рубля) взносы начисляются по ставке 30%, а с суммы сверх МРОТ — по ставке 15%.

Пример. Заработная плата работника — 30 000 рублей в месяц. Расчёт взносов за месяц:

• 19 242 × 30% = 5 772,60 руб.;
• (30 000 − 19 242) × 15% = 1 613,70 руб;;

Особенности формирования базы

При расчёте базы следует учитывать несколько важных моментов:

1. Увольнение и повторный приём на работу. Если работник был уволен и принят в ту же компанию в течение одного календарного года, в базу включаются все выплаты, начисленные за год по всем основаниям за период работы в этой организации.
2. Нарастающий итог. База определяется с начала расчётного периода по каждому физическому лицу отдельно.
3. Взносы на травматизм. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в Социальный фонд России отдельным платёжным поручением и не входят в единый налоговый платёж. База по ним формируется по схожим правилам, но предельная величина для них не установлена.
4. Отчётность. Расчёт по страховым взносам (РСВ) подаётся в налоговый орган по форме, утверждённой приказом ФНС России от № ЕА-7-11/696@.

Правильное определение базы по страховым взносам — залог корректного расчёта платежей и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов. Работодателю необходимо чётко разграничивать облагаемые и необлагаемые выплаты, отслеживать достижение предельной величины базы по каждому работнику и применять положенные льготные тарифы. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к положениям главы 34 Налогового кодекса РФ и официальным разъяснениям ФНС и Минфина России;