Вопрос начисления страховых взносов с вознаграждения членов совета директоров (СД) остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском и налоговом сообществах. С вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) с 2026 года, касающихся минимальной базы для единоличных исполнительных органов, важно четко разграничивать режимы обложения директора (генерального директора) и членов совета директоров. В данной статье подробно разберем, как правильно считать и платить взносы с выплат членам СД в 2026 году.
Правовой статус членов совета директоров: трудовые или гражданско-правовые отношения?
Согласно ст. 20 Федерального закона от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 45 ФЗ от № 14-ФЗ «Об общественных объединениях» (для ООО), совет директоров (наблюдательный совет) является коллегиальным органом управления. Члены СД не являются работниками организации по трудовому договору (если только они не совмещают эту роль с должностью директора или иной штатной позиции по трудовому договору).
Отношения с членами СД строятся на основании:
- Устава организации;
- Положения о вознаграждении и компенсациях членам СД;
- Решения общего собрания участников (акционеров);
- Гражданско-правовых договоров (ДГПХ), при необходимости.
Состав страховых взносов с вознаграждения членов СД в 2026 году
С выплат в пользу членов совета директоров (физлиц) организация-налогоплательщик должна начислять следующие взносы (ст. 425 НК РФ):
- Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22%;
- Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%;
- Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ) — тариф зависит от класса профессионального риска организации (от 0,2% до 8,5%).
Особенности определения базы начисления (ст. 421, 422 НК РФ)
Отсутствие привязки к МРОТ (Ключевое отличие от Директора!)
С 2026 года для единоличного исполнительного органа (директора) введено правило: если выплаты за месяц меньше МРОТ, база принимается равной МРОТ (абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ).
Это правило НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на членов совета директоров. Они не являются единоличным исполнительным органом. База для начисления взносов с членов СД определяется строго по фактически начисленным суммам вознаграждения. Если за месяц вознаграждение не начислено — база равна нулю, взносы платить не нужно.
Предел базы по ОПС (Предельная база)
На 2026 год установлен предел базы для начисления взносов на ОПС (утверждается ежегодно законом о бюджете Пенсионного фонда). Взносы на ОПС начисляются с начисленного вознаграждения в пределах этого лимита. Суммы, превышающие предельную базу, ОПС не облагаются (ставка 0%), однако по ним продолжают начисляться взносы на ОМС (5,1%) и ВНиМ.
Необлагаемые выплаты (ст. 422 НК РФ)
Из базы исключаются суммы, перечисленные в ст. 422 НК РФ (материальная помощь до 4000 руб. в год, выплаты по страхованиям, питание, проезд и др., если они оформлены согласно локальным актам и НК РФ). Стандартное вознаграждение за участие в заседаниях СД в базу входит полностью.
Порядок отражения в отчетности (РСВ)
С 2023 года отчетность сдается в форме РСВ. Для членов совета директоров заполнение имеет свою специфику:
Раздел 1. Сведения о выплатах и начисленных страховых взносах
- Подраздел 1.1 (ОПС, ОМС): Строки 010, 020, указываются суммы выплат (основание начисления, код 2000 «Вознаграждение членам советов директоров…») и начисленные взносы.
- Подраздел 1.2 (ВНиМ): Аналогично заполняется с указанием тарифа класса профессионального риска.
Раздел 2. Индивидуализированные сведения
Заполняется по каждому члену СД.
- Код вида выплаты: 2001 — «Вознаграждение членам советов директоров (наблюдательных советов), выплачиваемое в денежной форме» (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/874@).
- Указываются суммы выплат и начисленные взносы по видам (ОПС, ОМС, ВНиМ).
Нюанс: Если член СД одновременно является работником этой же организации (внутренний директор), по его зарплате заполняется строка с кодом 2000 (основное место работы), а по вознаграждению в СД — отдельная строка с кодом 2001.
Сроки уплаты страховых взносов
Согласно ст. 431 НК РФ, страховые взносы с вознаграждения членов СД должны быть перечислены в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления выплаты.
Пример: Вознаграждение за I квартал начислено 30 апреля 2026 г. Взносы уплатить до 28 мая 2026 г.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Параллельно со страховыми взносами организация выступает налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
- Ставка для налоговых резидентов РФ — 13% (или 15% при превышении 5 млн руб. в год).
- Для нерезидентов — 30%.
- НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты денежных средств.
- В справке 2-НДФЛ (форма 182н) вознаграждение отражается по коду дохода 2001.
Типовые ошибки и риски проверок
| Ошибка | Последствия | Правильно |
|---|---|---|
| Применение правила «МРОТ» к членам СД (начисление взносов от МРОТ при отсутствии выплат) | Переплата взносов, невозможность возврата/зачета без оснований, претензии ФНС к достоверности РСВ | Взносы начисляются только от фактического вознаграждения. Нет начисления — нет взносов. |
| Использование кода выплаты 2000 вместо 2001 в Разделе 2 РСВ | Ошибки в индивидуальном учете СНИЛС члена СД, запросы ФНС, штрафы за недостоверность РСВ (ст. 126 НК РФ) | Обязательно использовать код 2001 для вознаграждения членов коллегиальных органов. |
| Неуплата взносов ВНиМ (0,2% ⏤ 8,5%) | Начисление долга, пени, штрафов (ст. 122, 123 НК РФ) | ВzniМ платится со всей суммы вознаграждения без предельной базы. |
| Уплата взносов позже 28-го числа следующего месяца | Пени за каждый день просрочки, штраф 20-40% от суммы долга | Строгое соблюдение дедлайна 28-го числа. |
Пример расчета на 2026 год
Условия: Член совета директоров (резидент РФ, не сотрудник компании) получил вознаграждение за участие в заседаниях за I квартал 2026 г. в размере 150 000 руб. Выплата произведена 15 апреля 2026 г. Класс профессионального риска компании — 0,2% (категория 1). Предел базы ОПС на 2026 г. условно принимаем 2 225 000 руб. (сумма ниже лимита).
Расчет страховых взносов (платит компания за свой счет):
- ОПС (22%): 150 000 × 22% = 33 000 руб.
- ОМС (5,1%): 150 000 × 5,1% = 7 650 руб.
- ВНиМ (0,2%): 150 000 × 0,2% = 300 руб.
Расчет НДФЛ (удерживается из суммы члена СД):
- НДФЛ (13%): 150 000 × 13% = 19 500 руб.
- К выплате на руки: 150 000 ⏤ 19 500 = 130 500 руб.
Резюме
- Выплаты совету директоров облагаются страховыми взносами (ОПС 22%, ОМС 5,1%, ВНиМ по тарифу).
- Правило «минимальной базы = МРОТ» (нововведение 2026 г.) к членам СД НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ. Оно действует только для единоличного исполнительного органа (директора).
- База — фактическое начисленное вознаграждение (с учетом предельной базы по ОПС и исключений ст. 422 НК РФ).
- В РСВ используется код вида выплаты 2001 (Раздел 2) и основание начисления 2000 (Раздел 1).
- Срок уплаты — 28-е число следующего месяца.
- НДФЛ удерживается по ставке 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты) при фактической выплате.
Грамотное разделение режимов обложения директора и совета директоров с 2026 года позволит избежать лишних переплат по взносам (от МРОТ за неработающих директоров) и ошибок в отчетности РСВ, что исключит налоговые риски и штрафы.
Статья подготовлена на основании действующего на 2026 год законодательства (НК РФ, ФЗ-208, ФЗ-14, Приказы ФНС). Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.